根据现行企业所得税法，查账征收的居民法人企业应当在年度终了之日起5个月内向税务机关报送年度企业所得税申报表，并进行汇算清缴。很多法人企业在所得税汇算清缴时会遇到本期(含上期)亏损如何处理的问题。本文将这些问题一一梳理，与读者分享。

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，允许结转下年，可以用下年的收入弥补，但最长结转年限不得超过五年。具体来说，应分为以下几种特殊情况:

免税收入、减计收入等项目不得弥补应税项目亏损

《中华人民共和国国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)规定，企业取得的免税所得、减征所得和减征、免征所得项目，不得弥补当年和以前年度应税项目的损失；当期造成损失的减免税项目，不得冲减当期和以后纳税年度的应税项目收入。

1.例如，中航投资有限公司上一年度税目亏损200万元，本纳税年度总收入9000万元，其中非应税收入100万元，免税收入39万元，各项扣除额8900万元，本期(9000-100-39-8900)应纳税所得额-39万元，年末亏损总额239万元。

在这种情况下，39万元的免税收入不能用于弥补上一年度和本年度239万元的损失。

例2:中航投资有限公司上一年度经营亏损200万元，本纳税年度应纳税所得额9861万元，可抵扣成本9000万元，当期应纳税所得额861万元(9861-9000)；免税收入项目-100万元。

本案当期应纳税所得额为861万元，无法弥补-100万元的免税收入项目。

被投资企业亏损，投资企业不得调减投资成本和确认投资损失

《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第34号)第五条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按照规定结转弥补；企业不得调整或降低投资成本，也不得将其确认为投资损失。

例:中航投资有限公司异地投资全资子公司(QW子公司)，初始投资成本1300万元。2017年，QW子公司亏损280万元，总行中航投资有限公司未能减少初始投资成本1300万元。

境外分支机构的亏损管理

国内利润不能抵消海外损失，而海外应税收入可以抵消国内损失。根据《企业所得税法》，企业合并缴纳企业所得税时，其境外经营机构的亏损不得冲减境内经营机构的利润，但境外经营机构的应纳税所得额可以弥补境内亏损。

例4:国内某企业A在b国设立分公司，2017年分公司亏损20万元，国内机构盈利500万元。假设不考虑其他因素，企业应缴纳企业所得税125万元(500 &倍；0.25%)，当年境外分支机构亏损20万元不能冲减当年境内应纳税所得额，但可以在下一年度的五年内自行弥补亏损。

假设一家境内企业A在B国设立分公司，17年后，分公司盈利20万人民币，当年境内机构亏损500万人民币。假设不考虑其他因素，该企业当年应缴纳企业所得税0，000元，海外分支机构当年利润20万元可以冲减国内亏损。

企业合并、分立中的亏损如何结转弥补

根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于企业改制业务中企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)和《中华人民共和国国家税务总局关于发布〈企业改制业务中企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)，弥补企业合并、分立损失主要有以下四种情形:

集安,清溪镇

1.对于一般税务处理的合并，被合并企业的亏损不得在被合并企业结转弥补；

2.适用一般税务处理分离，关联企业的亏损不得相互结转弥补；

3.对于实行特殊税收处理的合并，被合并企业可以弥补的损失限额=被合并企业净资产的公允价值&倍；合并业务发生当年年末国家发行期限最长的国债利率；

4.对于专项税务处理的分立，未超过法定赔偿期限的分立企业的损失，可以按照分立资产占总资产的比例进行分配，分立企业将继续予以弥补。

例5:2017年，AQ有限公司吸收合并大丰物流有限公司，假设合并确认为一般税务处理合并，被合并企业大丰物流有限公司在合并截止日累计亏损300万元。2017年，AQ深注册公司类别有限公司应纳税所得额为2.3亿元。根据上述规定，AQ有限公司对被合并企业(大丰物流)2017年度亏损300万元不予弥补。

例6:2017年，AQ有限公司吸收合并大丰物流有限公司，假设本次合并确认为特殊税务处理的合并。截至合并截止日，被合并企业大丰物流有限公司累计亏损300万元，净资产公允价值9000万元，合并业务发生当年年末国家发行的最长期限国债利率为4.76%，AQ有限公司2017年度应纳税所得额为2.3亿元。根据上述规定，2017年AQ有限公司进行最终结算时，被合并企业累计损失赔偿限额为428.4万元(9000 &倍；0.0476)。2017年，AQ有限公司应纳所得税为22571.6万元(23000-428.4)。

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