近日，中华人民共和国财政部、国家税务总局发布《关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)，规定自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售或者进口货物，原17%、11%的税率分别调整为16%、10%。其中，所谓“从5月1日起”是指纳税义务发生的时间，即5月1日之前发生的所有纳税义务，均按原17%、11%的税率征税，并按原税率开具发票。相反，如果纳税义务发生在5月1日之后，将适用调整后的16%和10%的新税率，并根据新税率开具发票。

会计处理方面，《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财税〔2016〕22号)规定，按照国家统一会计制度确认收入或利润的时间早于按照增值税制度确认增值税纳税义务的时间的，相关销项税额计入应纳税额& mdash& mdash待核销的税目将在实际纳税义务发生时转入应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)或应交税费& mdash& mdash简单的税务科目。

在企业实际经营中，如果在2018年5月1日之前，按照国家统一会计制度确认收入或利润的时间早于按照增值税制度确认增值税义务的时间，则按照17%和11%计算相关销项税额，计入应纳税额& mdash& mdash需要核销的税目，但根据增值税制度，确认增值税纳税义务发生在2018年5月1日以后，需要按照16%和10%计算相关销项税额，即转应纳税额& mdash& mdash应付增值税(销项税)和当时应纳税额账户& mdash& mdash待核销税目的确认金额不相等，应纳税额& mdash& mdash税务账户中会有一笔余额需要注销。根据上述余额，结合实际案例分析会计处理。

公司注册-就找千百惠北京工商注册-代办注册公司-营业执照" src="http://www.hkqbh.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111927.png" alt="公司注册-就找千百惠北京工商注册-代办注册公司-营业执照" />例：某建筑企业属于一般纳税人，其中A施工项目按照一般计税方法计税，于2017年3月开深圳注册公司后注意工，2017年6月20日工程项目完工，与业主一次性办理工程价款结算，不含增值税的工程价款为1000万元，增值税税额110万元，业海安,番禺区主同时支付了90%的工程价款， A建筑企业开具90%的工程价款的增值税专用发票，其余部分作为保证金于第二年2018年6月30日前支付。根据上述业务，该公司办理工程价款结算，收到部分工程款时，应作如下账务处理 ：(单位：万元，下同)公司登记-只需办理工商登记，北京，千百惠-代理登记公司-营业执照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 31f 828969 DC 407483 bee 4b4bb098758.png " alt = "公司登记-只需办理工商登记，北京，千百惠-代理登记公司-营业执照"/>例:某建筑企业属于一般纳税人，其中A建筑项目按一般计税方法计税，公司于2017年3月在深圳注册，项目于2017年6月20日竣工与业主一次性结清工程价款。不含增值税项目价格1000万元，增值税110万元。叶海安和番禺的业主同时支付了90%的工程价款。某施工企业开具了工程价款90%的增值税专用发票，其余部分于次年2018年6月30日前作为保证金缴纳。根据上述业务，公司办理工程价款结算，在收到部分工程款时，应做如下账务处理:(单位:万元，下同)

借方:银行存款999

应收账款

贷款:项目结算& mdash项目a 1000

应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)99

应付税款& mdash& mdash要注销的税额11

根据《中华人民共和国国家税务总局关于提供境外建筑服务等有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第69号)，保证金未开具发票，施工企业实际收到保证金的日期为纳税义务发生的时间。如果施工企业于2018年6月28日收到保证金，且其纳税义务发生在2018年5月1日之后，则纳税和开具增值税发票将适用调整后的10%新税率。

代办公司注册-营业执照" src="http://www.hkqbh.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111223.png" alt="注册公司-就找千百惠北京工商注册-代办公司注册-营业执照" />第一种情况：建筑企业于2018年6月28日收到该笔保证金，其含增值税保证金未变化，即税率调整过程含税销售额未发生变化，应交税费——待转销项税额科目的余额属于前期处理过程中多计提的销项税额，再者增值税属于价外税性质，应调整主营业务收入其他业务收入固定资产清理工程结算等科目，则会计处理如下：公司注册-营业执照" src = " http://source . qibang bang . com/imgs/d/front/201806/19/ef6b 0 a3 b 40 ca 4389 ba 037 AC 06 B3 . png " alt = "注册公司-只找工商注册，千百惠-注册公司-营业执照" >第一种情况:建筑企业于2018年6月28日收到定金，增值税定金没有变化，即带税销售没有& mdash待核销税务主体的余额属于前期处理计提的销项税额。再者，增值税属于价外税收性质，主体业务收入、其他业务收入、固定资产清算项目结算等科目。应该调整。会计处理如下:

借方:银行存款111

贷方:应收账款111

借:应付税款& mdash& mdash要注销的税额11

信用:应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)10.09[111 & divide；(1+10%)&倍；10%]

工程结算& mdash& mdash项目a 0.91

企业注册-就找千百惠工商注册-代办集团公司注册-营业执照" src="http://www.hkqbh.com/uploadfile/2022/0120/20220120081111203.png" alt="企业注册-就找千百惠工商注册-代办集团公司注册-营业执照" />第二种情况：建筑企业于2018年6月28日收到该笔保证金，双方友好协商下，含增值税保证金按照新税率进行调整，即保证金额为110万元[100×(1+10%)]，即税率调整过程含税销售额发生变化，应交税费——待转销项税额科目的余额属于含增值税金额调整，应调整应收账款应收票据银行存款等科目，则会计处理如下：企业注册-只需找千百惠工商注册-代理集团公司注册-营业执照" src = " http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201806/19/ 05 CBC 7ea 9814 c21 b 12E7741536761b2.png " Alt = "企业注册-只需找千百惠工商注册-代理集团公司注册-营业执照"/>第二种情况:施工企业于2018年6月28日收到保证金，经双方友好协商，含增值税的保证金按照新税率进行调整，即， 担保金额为110万元[1 (1+10%)]，即税率调整过程中因含税销售额变动而应缴纳的税款& mdash & mdash如果待核销税务账户的余额属于包含增值税金额调整、应收账款应收票据银行存款等的账户。，其会计处理如下:

借方:银行存款110

贷方:应收账款110

借:应付税款& mdash& mdash要注销的税额11

信用:应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)10

应收账款1