营改增综合改革后，随着金税三期国家和地方税种的合并以及数据控税征管制度的严格执行，出现了一些企业无法逃脱金税三期制度监控的方法，如缴纳税点购买发票补成本、虚开人员工资清单增加人工成本、虚开发票制造成本等。因此，为了解决实践中一些难以取得发票的问题，现代企业必须找到一种既没有税务风险，又没有取得发票困难的好办法。千百惠·边肖为您详细介绍一种无税务风险，解决企业难以取得发票的税务筹划技巧。

(一)税务规划政策依据

1.小规模增值税标准

根据《财政部国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第一条、第三条规定，自2018年5月1日起，峨眉山、寮步镇增值税小规模纳税人标准为年增值税销售额500万元以下。基于这一规定，无论是制造企业、贸易企业还是服务企业，小规模缴纳增值税的标准是年增值税销售额在500万元以下(含500万元)。

2、个体工商户和个人独资企业不缴纳企业所得税，可以核定征收个人所得税。

(一)个人独资企业个人所得税核定征收规定

《独资企业和合伙企业投资者个人所得税征收规定》(财税〔2000〕91号)第七条有下列情形之一的，主管税务机关应当采用核定征收方式征收个人所得税:

(一)企业应当按照国家有关规定设置账簿，但尚未设置账簿的；

(2)企业虽已设置账簿，但账实混乱或成本数据、收入凭证、费用凭证不全，造成账实审核困难的；

(三)纳税人有纳税义务，未按照规定期限申报纳税，经税务机关责令限期申报纳税的。

第八条第七条所称核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收和其他合理征收方式。

第九条征收核定的应纳税所得额时，应纳税额的计算公式如下:

(二)个体工商户批准征收个税的规定

根据《个体工商户定期定额征税管理办法》(令第号)的规定。《中华人民共和国国家税务总局公告》第16号)和《中华人民共和国国家税务总局关于个体工商户定期定额征税管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕183号)规定，个体工商户经批准可以征收个人所得税。因此，按照国家有关规定应当设立但尚未设立账簿，或者账户混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证不全、难以审核的注册个体工商户、个人独资企业，可以申请核定应纳税所得额征收个人所得税。

个体工商户生产经营所得按核定的应纳税所得额征收的，应纳税所得额的计算公式如下:

应纳税所得额=总收入&倍；应税所得率(可准确计算总收入)，或应税收入=成本支出/(1-应税所得率)&倍；应税所得率(可以准确计算成本)。

【/s2/】(2)税务筹划技巧解决企业获取发票难的问题【/S2/】

1.选择有地方财政退税和经批准的个体工商户和个人独资企业个人所得税政策的地区，对个体工商户和个人独资企业进行登记。

2;对企业难以取得发票的业务，外包给新登记的个体工商户和经批准征收个人所得税的个人独资企业。

3.控制个体工商户、个人独资企业年销售额在500万元以下，即保持增值税小规模纳税人地位。

(三)税收筹划的影响

1.安顿在税收政策的洼地，享受税收优惠政策。即选择已批准按固定税率征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业，按照其收入(或开票额)和税务机关批准的征收率计算应纳税所得额，再按照个体工商户生产经营所得的应税项目计算征收个人所得税，适用个人所得税法，超额累进税率5% ~ 35%。

2.对于按核定固定税率征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业，由于应设置账簿而未设置，或虽设置账簿，但账目混乱或成本数据、收入凭证、费用凭证不全，按核定固定税率征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业的费用，可以用借条和收据费支付。

3.由于按核定的固定税率征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业是增值税小规模纳税人，因此向上游企业开具3%的增值税普通发票，解决了上游企业难以取得发票的问题。

案例研究

重庆正阳工业园，位于渝东南少数民族自治区，成立于2003年7月。是重庆市人民政府批复(渝府发〔2003〕169号)并经国家发展改革委确认的渝东南首个市级工业园区。园区享受多项国家和地方优惠政策:少数民族政策、西部大开发政策、三峡移民政策、国家扶贫政策、革命老区政策等。投资14年来吸引投资，政策稳定性强。园区内企业将以财政扶持的形式获得园区内增值税和企业所得税30%-50%的奖励。园区注册的个人独资企业核定应纳税所得额为10%，征收个人所得税(核定后的所得税负担为0.5%-3.1%)。且注册后，企业无需变更实际办公地址，并在园区内享受税收优惠政策。

例如，年度发票500万元的个人独资企业的税收成本估算如下:

增值税:5000000 &除；(1+3%)&次；3% = 145，631.07元

附加税:5000000 & divide(1+3%)&次；3% &倍；(7%+3%+2%)=17475.73元

个人所得税核定征收计算:开票/(1+3%)&次；应税所得率(10%)&倍；对于税率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；10% &倍；35%-14750=155152.91(元)

个人所得税查账征收计算:开票/(1+3%)&次；对于税率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；35%-14750=1684279.13(元)

奖励后总税负

核定征收个人所得税总税负:(145631.07 &倍；深圳公司能否在东莞注册地址(1-50% &次；30%)+17475.73+155152.91)&除；5000000=5.93%

个人所得税查账征收计算总税负:(145631.07 &倍；(1-50% &倍；30%)+17475.73+1684279.13)&除；5000000=36.51%

节税效果:核定征收计算的个人所得税总税负比审计征收计算的低30.58%。而且经批准的个人独资企业不需要缴纳个税或找成本票。