昨天，“三大因素导致惠而浦会计差错，前两年修订后净利润下降。”

“1.89亿”的相关新闻报道真的很抢眼。惠而浦发布的《会计后纠错新闻稿》显示，存在漏报、迟报、销售折扣严重不足、甚至在产品发货前就确认销售、低估销售产品的期初生产成本等根本性会计错误。2015年和2016年，归属于子公司大股东的销售收入分别多计1亿元和8901.90元。惠而浦的三大会计差错属于会计处理中最基础的业务，属于类似莆田代理记账的低阶博弈体系，如香港联交所财务报告中的中小企业合并、莆田代理记账股权投资等。本文忽略了这种无知的会计错误是有意还是无意，只谈与惠而浦销售返利相关的会计处理。

销售回报

为了激励经销商，许多中小企业会制定返利奖励政策。返利是指产品按照一定的国际评价标准，以支票或实物形式奖励经销商，其特点是延迟兑现。通过销售返利的处理，中小企业的销售额会减少，从而降低销售收入。目前为止，返利的方式主要有两种:以实物形式赠送给指定数量的方式；归还贷款或抵消贷款的必要方式。

增值税的处理

货币返利:《商务部关于开具红字增值税专用发票税收优惠折扣问题的通知》(国税函[2006]1279号)明确规定，在缴纳税款出售运费并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时间内购买了一定数量的运费，或者由于消费市场价格上涨等因素，销售方可以给予购买方相应的价格折扣或补偿等优惠折扣。即可以开具红字单据进行货币返利。

实物返利:根据《增值税组织法法规》第四条第(八)款，美国进口、交付或购买的运费，将免费给予其他单位或一人，增值税应相当于销售额。实物回扣应该等于销售待遇。

货币回扣的会计处理

中小企业要根据与经销商签订的施工合同、销售合同的返利条款、过去的现代专业知识等环境因素，适当预留各经销商最终享受返利的风险。如果最终有可能享受返利，且在确认销售时，符合《中小企业会计准则第14号——收益》明确规定的“经济发展中有可能导致个人利益外流的当期责任”的前提，则作为预定债务计提，借记科目为冲减确认的当期销售，之后，经销商享受返利时，将核销预定债务。主要是因为:

1.将返利纳入预定债务符合授权生成系统的要求。

2.莆田代理记账的收入应导致所有者权益的经济发展

补充。但是这里的经济发展的个人利益，有一部分是和以后应该享受的返利有关的，需要延期确认，所以不构成今天的收入，当期的收入在计提的时候应该抵消。

3.支票返利不是免费赠送的，要冲抵收入，不建议计入销售费用。

在具体的管理工作中，往往是经销商已经达到了相关合同条款规定的返利前提，而中小企业却没有计提债务。所以在和经销商签订协议的时候，要有具体的返利政策，相关债务金额可以在寒假期间适当估算确定。惠而浦的会计错误导致了收入的虚假增加和浮动利润，因为它没有按照明确的规定计提销售返利。

例1。童生与出版商达成协议，向出版商出售价值1万元人民币的产品，并在年初完成目标后的第二年获得3510元人民币的返利。

(1)第一年的会计处理:

借:应收账款等。10,000

贷款:主要收入8547

应交税金-应交增值税(销项税)1453

借款:主要收入-折扣3000

贷款:预定负债3000元

注:中小企业个人所得税以产权转让为缴费责任周，会计计提的3000元支票返利应在结算时缴纳并增加。

(2)第二年，发放红字贴现单据冲减贷款时等。：

借:预定负债3000

贷款:莆田代理记账应收账款等。3510

应交税金-应交增值税(销项税)-510

注:预扣返利应冲减会计上的销售额，但销项税只能在特定投票日冲减。以上财务处理不会因地而异，建议在与负责税务机关沟通时采用当地通用做法。

公共政策返利的会计处理

实物返利应该等于增值税各方面的销售额，但在会计上不认为是免费赠送，而是作为抵消收入的商业折扣。《中小企业会计准则(2010)》第15章中的商业折扣是指中小企业为促进产品销售而给予的价格扣除，本质上是为了促进销售。甚至实物在会计处理上也可以作为商业折扣对待。

例2。童生公司签署了一项回扣协议，以鼓励经销商全权销售更多某种类型的笔记本电脑:今年售出了1000多台电脑系统，次年授予了5%的同类电脑系统。2016年，经销商在莆田销售了1100台笔记本电脑，每台价格为3000元，成本价为2500元。(中小企业增值税和个人所得税暂不考虑)

(1)确认2016年销售金额，计提下一年交付的实物返利:

借:应收账款等。3300000

贷款:主要收入314万【330万÷ (15%)】

预收账款16万

注:根据授权生成制的会计原则，当期销售产品的收入金额按扣除实物折扣后的金额确定，本年待支付的实物返利确认为预付款，递延至下一年度时，确认为下一年度的销售金额。

借:主要生产成本275万

信用:库存商品2750000

(2)2017年实物返利时:

借款:16万元预收款

贷款:主要收入16万元