研讨会背景

网上传言某明星涉嫌利用阴阳合同偷税漏税，国家税务总局及相关地方税务局介入调查。这个热点反映了明星等高净值个人当前面临的税务法律风险。税务风险关系每一位纳税人，深圳市律师协会税法专业委员会、广州市律师协会财税法专业委员会组织来自广州、深圳税务律师的专家，共同探讨与此热点相关的税收洼地、商业合同、家族财产继承等税务风险，以及偷税漏税的行政和刑事税法责任。

01明星等高净值个人面临的税收环境和税法风险。

(一)纳税人未来将变得税收透明。

在CRS和《税收征管法》修订的双重背景下，高净值个人将面临涉税监管。CRS税务信息交换(本质:国际税务信息交换)、全球税收网络的收紧、CRS与FATCA实施的境内外涉税信息披露的现状与未来。

《税收征管法》修订后，中央层面采取了重要的信息共享措施。大数据平台一旦建立，将加强对纳税人的监管，纳税人的相关信息将向税务机关披露。税务机关将收入、支出、消费信息、纳税以及国际信息情报交流等信息与大数据进行比对。未来，每个人都将成为税务透明人，无拖欠收入、非法收入、非法避税不会有隐瞒。

(二)税收洼地的现状和问题。

2011年“一带一路战略”提出后，惠城区霍尔果斯成为新的经济特区，实行免税政策。惠城区霍尔果斯现行政策规定，2020年12月31日前登记注册并符合产业目录要求的企业，享受“五免五减”优惠。此外，它为注册公司快速上市提供了“绿色通道”，于是30多位明星、600多家娱乐公司和影视公司聚集在遥远而神秘的霍尔果斯，被戏称为“珠海，影视圈的半壁江山”。由此可见区域税收优惠政策的无限魅力。年初，霍尔果斯被验证，引起了中华人民共和国国家税务总局的注意。大量公司在转让定价和关联交易方面存在问题。作为这场风波核心的范冰冰龙华公司，也陷入了税收洼地。不难预测，范冰冰龙华公司所在的其他享受税收优惠政策的企业也将面临更严格的监管。

(3)税收风险及法律后果。

1、税收优惠政策的合法性风险，优惠政策是否与国家法律、行政法规相抵触。

2.政策变化的风险。已要求多家影视公司进行自查，包括专项清理和新老删减、产业指导目录变更、霍尔果斯税收优惠或收紧等。

3、政府更迭的风险，承诺的税收优惠政策无法兑现。

4.非法避税和涉嫌逃税的法律后果。通过亲友私账、签订阴阳合同、虚增成本等非法手段偷税的。，均涉嫌偷税和违反相关法律法规，并将因此承担相应的行政甚至刑事责任。

(1)行政责任。《税收征收管理法》第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证，或者在账簿中多列支出、少列收入，或者经税务机关通知后拒不申报、虚假申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对偷税的纳税人，由税务机关追缴欠缴或少缴的税款和滞纳金，并处以欠缴或少缴税款50%至5倍的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人不缴或者少缴前款所列代扣代缴、代收代缴税款的，由税务机关追回欠缴或者少缴的税款和滞纳金，并处以欠缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

纳税人、扣缴义务人有上述偷税行为的，经查，税务机关将要求其补缴税款和滞纳金，并处以50%以上5倍以下的罚款。

(2)刑事责任。《刑法》第二百零一条规定，纳税人以欺骗、隐瞒的手段进行虚假纳税申报或者不申报，偷税数额较大，占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大，占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人不缴或者少缴前款所列代扣代缴、代收代缴税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

前两款行为重复实施而未处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为的，税务机关依法发出追缴通知书后，将补缴应纳税款和滞纳金，受到行政处罚的不追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受到刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。

行为人偷税，构成犯罪的，按照偷税犯罪处罚，并承担刑事责任。

我国《刑法》第二百零一条第四款一般认为是“处罚事由与否认事由”，即符合第一款规定的犯罪构成即成立偷税犯罪，只有在不符合第四款规定的“不追究刑事责任”的情况下，才能追究性质责任。在司法实践中，纳税人适用第4款没有争议。

明星等高净值个人的税务筹划与风险应对。

(一)明星个人收入可能涉及不同的缴费标准。

1.从签约影视公司取得的固定工资和股权激励，按“工资收入”征税；

2.电影报酬所得和商业广告所得，按照“劳务报酬所得”征税；

3.个人独资企业设立明星工作室的所得，按照“个体工商户的生产经营所得”征税；

4.对外投资取得的股息，按照“利息和股息收入”支付；

5.明星肖像权所得，按照“特许权使用费”征税；

6.出版图书的报酬，按照“报酬所得”支付；

7.出售不动产和股权取得的所得，按照“财产转让所得”征税；

8.个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”征税；

有许多不同税率的个人所得税。通过税收筹划选择不同的支付标准，将直接影响最终的税率。比如，一个明星的高收入，通过从经纪公司领取月薪，按照“工资薪金所得”或者“劳动报酬所得”征税。不同纳税方式的选择导致最终纳税承诺存在显著差异，税务筹划空巨大，需要专业的税务律师进行筹划，以确保合规的同时达到避税的效果。

(二)税收筹划方法。

1、通过区域税收政策选择低税洼地进行税收筹划。比如与影视产业相关的税收洼地包括大鹏新区、霍尔果斯、龙华电影产业园等。

2.通过改变收入主体和身份，享受更低的税负。税务筹划通过设立个人独资企业、有限责任公司工作室、变更国籍身份、合理选择境内外支付渠道等方式进行。

3.分割收入。比如明星将相关收入拆分为影视剧报酬、导演兼职费用、专辑收入、代言费用、宣传活动费用等。，并适用不合理的税率，使整体税率最低。

(三)税收筹划风险及建议。

1.税务筹划的前提必须是合法合规。以策划为名偷税漏税，将对违反国家税法的偷税行为承担相应的法律责任。

2.税收优惠政策合法性的风险审视。税收优惠政策是否与国家法律、行政法规相抵触。《税收征收管理法》第三条:税收的征收与停征、减税、免税、退税、补税，依照法律规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出与税收法律、行政法规相抵触的征、停、减、免、退、补等税收决定。

《国务院关于税收等优惠政策有关事项的通知》(国发〔2015〕25号)各地区、各部门今后将制定出台新的优惠政策。除法律、行政法规已有规定的事项外，经中央批准的税收或非税收入，报国务院批准后实施；安排的支出经其他地方政府和有关部门批准后，不得与企业缴纳的税收或非税收入挂钩。

3.合同签订的税务审查。合同的内容和形式应当符合法律规定，具有合理的商业目的。同时，影视行业的成本难以计算和扣除，在劳务提供者中可能存在各种主体。应注意审查合同:

(1)签订合同时，应当确定主体性质，确定税率，明确约定的义务。税务合同约定后，仍有纳税义务，税务纠纷不会影响税务局的追求。

(2)涉外支付。对方提供的发票(票据)来自境外，可能需要公证、对外支付、备案等。

4.税务筹划需要综合考虑。

企业在进行税务筹划时，不仅要考虑局部的筹划利益，还要从全局的角度判断利弊。除了要考虑企业自身税负的变化，还要从交易对手的角度考虑各方对税负的承受程度。不仅要考虑流转税和财产税，还要考虑包括所得税在内的其他税种。只有综合考虑全局与局部、整体与个体、经济交易中各方税收利益的得失，交易各方才能在税收筹划利益的平衡点上达成共识，实现互利共赢。

5.税收筹划要注重效益和成本。税收筹划应以整体利益最大化为目标，不仅仅是针对某一环节的税收利益，更要企业的财务、税务、管理乃至关联方的共同参与。同时，根据国家税收政策的频率变化特点，基于长期规划，可以增强税收规划效益成本分析的科学性、灵活性和长期性决策。

6.税务筹划要提前进行。纳税义务往往在合同签订或履行后产生，因此应在与交易对手洽谈业务或签订(履行)合同前进行税务筹划。或者在签订合同时，往往会产生纳税义务，而考虑到纳税义务发生后的所谓“筹划”就涉嫌“偷税”。

7.聘请专业的税法团队进行税务规划和法律风险控制。税务律师可以通过建立法律框架，对业务、投资和财务管理进行事前安排和计划，帮助纳税人充分利用税法提供的所有好处，包括减税和免税。同时，在发生税务纠纷时，可以通过专业的法律思维和犯罪风险防范与税务机关进行有效沟通，收集并固定有利证据，防范可能出现的犯罪风险。