根据新《个人所得税法》，个人所得税是将居民个人按纳税年度取得的工资、薪金所得、劳务报酬所得、报酬所得和特许权使用费所得(统称综合所得)合并计算。为不增加纳税人负担，中华人民共和国财政部、国家税务总局联合发文，临时延长几种特殊形式工资薪金的计税方法。

年度一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据职工的年度经济效益和对职工年度工作业绩的综合考核，向职工支付的一次性奖金。还包括年终加薪、实行年薪制的单位根据考核实现的年薪和绩效工资以及绩效工资办法。新《个人所得税法》规定，全年获得一次性奖金的个人，纳入当年综合所得，按纳税年度计算个人所得税。但为保持政策连续性，减轻纳税人税负，根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，基本保留原计算方法。2021年12月31日前，年度一次性奖金单独计算纳税，不并入当年综合收益。自2022年1月1日起，纳入当年综合所得计算缴纳个人所得税。它可以分为两个步骤:

第一步是确定适用税率。

年度一次性奖金&除；12.根据获得的商确定适用税率。

第二步是计算应纳税额。

应纳税额=年度一次性奖金&倍；适用税率-快速扣除

适用税率为月税率，由年度综合所得税率折算而来。

当综合所得金额不符合计税标准，且年度一次性奖金需要计税时，纳税人可以选择并入当年综合所得计算纳税。单独计算和合并计算的方法税负较低，需要计算比较才能确定。

中央企业负责人获得年度绩效工资递延现金收入和任期奖励。与上述办法相比，2022年1月1日后的政策将另行明确。

根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，2021年12月31日前，深圳坂田商标注册公司(2022年1月1日后的股权激励政策另行规定)不纳入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计税。公式是:

应纳税额=股权激励收入&倍；适用税率-快速扣除

股权激励收入包括以下情况:

(1)股票期权。实施股票期权计划的企业授予员工股票期权，股权激励收益=(行权股票每股市场价格-员工获得股票期权支付的每股行权价格)&倍；股份数量。

由于特殊情况，如果员工在行权日之前转让股票期权，转让股票期权的净收入将作为股权激励收入。

(二)股票增值权收入。股票增值权是指上市公司授予员工在未来一定时期内，在约定的条件下，从一定数量的股票价格上涨中获取利润的权利。被授权人在约定的条件下有权行权，上市公司将按照行权日与授权日在二级市场的价差乘以授权股份数量向被授权人派发现金。

股权激励收益=(行权日股价-授权日股价)&倍；拟行使的股份数量。

(三)限制性股票收入。限制性股票是指上市公司根据股权激励计划约定的条件，向其员工授予一定数量的公司股份。

股权激励收益=(股票登记日的股票市场价格+该批禁售股票当日的市场价格)&除；2 &倍；该批次发行的股票数量-激励对象实际支付的资金总额&倍；(这批解禁股份数量&除；激励对象获得的限制性股票总数)

(4)技术人员的股权激励。股权奖励是指高新技术企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。根据上述第(1)、(2)、(3)项的规定，确定股权激励收益。

根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金符合《财政部人力资源和社会保障部国家税务总局通知》的规定， 《关于企业年金和职业年金个人所得税有关问题的意见》(财税〔2013〕103号)，不计入综合所得，全额缴纳。

(1)按月领取的，采用月税率表计税。

(2)按季度征收的，按月平均分成，应用月税率表按月金额计税。

(3)按年征收的，适用综合所得税率表计算纳税。

(4)对于一次总付，一般适合呼和浩特、禅城采用月税率表计税(注意不能按12个月分摊)，综合所得税率表仅适用于以下两种情况计税:

1.个人因出境定居一次性领取的年金个人账户资金；

2.个人死亡后，其指定受益人或法定继承人一次性领取年金个人账户余额。

与用人单位解除劳动关系取得的个人补偿收入(包括用人单位支付的经济补偿金、生活补助费和其他补助)，按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，个人和用人单位取得的一次性补偿收入(包括经济补偿金、生活补助费等用人单位发放的补贴)，在当地上一年度职工平均工资3倍以内的部分免征个人所得税；超过3倍金额的部分不计入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计税。计算公式:

应纳税额=(一次性补偿收入-当地员工上一年度平均工资&倍；3)&倍；适用税率-快速扣除

实践中，上一年度当地职工平均工资中，当地是指县(市、区)、设区的地级市，还是省、自治区、直辖市？从严格统一、便于实施的角度出发，笔者认为应参照支付企业所在地的省、自治区、直辖市。省级人力资源社会保障部门或统计部门每年向社会公布上一年度职工平均工资，公众可方便查询。

五、提前退休

机关、企业、事业单位对未达到法定退休年龄并正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休职工支付一次性补贴，不属于免税退休工资收入，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，办理提前退休手续的个人取得的一次性补贴收入，应当按照提前退休手续与法定退休年龄之间的实际年限平均分摊，确定适用税率和速算扣除，并分别适用综合所得税率表计算纳税。计算公式:

应纳税额= {(一次性补贴收入&除；实际办理提前退休手续的年限至法定退休年龄)-费用扣除标准] &倍；适用税率-快速扣除} & times到法定退休年龄办理提前退休手续的实际年限

不及物动词内部退休

内部退休是指未达到退休年龄的员工，经本人申请和单位领导批准，可以辞职休息。退休期间，由单位支付生活费。有些单位基于减员增效、机构改革等原因，也给予员工一定的经济补偿。退休职工达到国家规定的退休年龄后，将按规定办理退休手续。个人在办理内部退休手续时至法定退休年龄之间从原工作单位实行内部退休取得的工资、薪金，不属于退休工资，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)，内部退休个人所得税的计算方法没有变化， 且仍按照《中华人民共和国国家税务总局关于个人所得税有关政策的通知》(国税发〔1999〕58号)执行:个人办理内部退休手续后从原单位取得的一次性收入，应按办理内部退休手续之日起至法定退休年龄止的月份进行平均， 然后结合当月的工资薪金收入，扣除当月费用的扣除标准，根据余额确定适用税率，再将当月的工资薪金与取得的一次性收入相加，扣除费用的扣除标准，按照适用税率计算个人所得税。 税收计算方法可以分为两个步骤:

第一步是确定适用税率。

一次性收入&分配；办理退休手续的实际月数达到法定退休年龄+当月工资收入-费用扣除标准，据此确定适用税率。

第二步是计算应纳税额。

应纳税额=(一次性收入+当月工资收入-费用扣除标准)&倍；适用税率-快速扣除

适用税率为月税率，由年度综合所得税率折算而来。

七、单位低价向职工出售房屋。

根据《财政部国家税务总局关于个人所得税法修订后优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定，单位以低于购买或建设成本的价格向职工销售住房， 职工少支出的差额符合《中华人民共和国财政部国家税务总局关于单位低价向职工出售房屋个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第二条的规定。 未纳入当年综合收益的，按照月税率表确定差价收入除以12个月所得的金额，适用税率和速算扣除分开计算。公式是:

应纳税额=员工实际支付的购房款与房屋购买或建造成本的差额&倍；适用税率-快速扣除