2017年企业所得税汇算清缴工作接近尾声。为了帮助大家享受企业所得税优惠政策，边肖选取了纳税人经常遇到的四个误区进行分析，希望对大家有所帮助~

误区1：当年亏损不能享受税收优惠

在填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000，以下简称主表)时，有人认为《企业所得税法》第五条所称损失，是指按照《企业所得税法》和本条例的规定，在每个纳税年度从企业总收入中扣除不征税收入、免税收入和各种扣除后，少于零的金额。因此认定当年亏损不能享受税收优惠。这个说法不准确。

在主表中，免税、扣除收入和扣除、扣除收入和扣除应纳税所得额是分开放置的，主要是因为扣除收入、扣除收入和扣除收入的性质不同。前者是税基计算过程的偏好，后者是税基计算结果的偏好。因此，税基计算过程的偏好应该放在纳税调整后收入的前面，而税基计算结果的偏好应该放在纳税调整后收入的后面。

间接法计算应纳税所得额时，免税、扣除收入和附加扣除遵循享受原则，即会计利润无论是正的还是负的，都不会影响收入优惠和扣除优惠的充分享受。纳税调整后的收入造成损失的，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条:企业在纳税年度发生的损失，允许结转下年使用，下一年度的收入可以用于弥补，但结转的最长期限不得超过五年。因此，当当年亏损时，享受收入折扣和扣除折扣没有限制。

但如果当年亏损，则不能享受减征扣除应纳税所得额的优惠待遇。原因是在享受这两种税收优惠时，应该遵循无收入、无优惠的原则。从表中的逻辑关系来看，收入减免不能增加可收回损失。只有第19行纳税调整后的收入为正数时，才能享受应纳税所得额的收入减免和扣除，可以享受以纳税调整后的正数为限额的税收减免，最多可以将第19行纳税调整后的收入冲减为零，收入减免不能增加可收回损失。如果第19行纳税调整后的收入为负数，则不能再进行收入扣除和应纳税所得额的扣除。

误区2：弥补以前年度亏损一定邵武,南海区优先于税收优惠

企业所得税涉及的优惠税目具体到主表，涉及5行，即第17行免税、减征、加征扣除，第20行减征、免征，第22行应纳税所得额扣除。第26行:所得税减免，第27行:所得税抵免。

在这五条线的分配上，以第21条线作为弥补上一年度亏损的分水岭，免税、减税、附加扣除的顺序意味着这两项税收优惠优先于弥补上一年度亏损，而应纳税所得额的扣除顺序、所得税的减税、所得税的抵免优先于弥补上一年度亏损后的这三项税收优惠。也就是说，如果弥补亏损后仍为负，则不能享受扣除应纳税所得额等三项税收优惠。这条规则是为了防止应纳税所得额的计算为负数。如果企业深圳公司名称在一年内可以重新注册，应在下一年弥补亏损处理，而不是计算负应纳税额。

需要强调的是，为使纳税人最大限度地享受所得税前弥补亏损(有期限限制)政策和扣除应纳税所得额(无期限限制)的优惠政策，根据有利于纳税人的原则，2017版企业所得税申报表将第21行应纳税所得额的扣除顺序与上一年度第22行亏损的扣除顺序颠倒。调整后，纳税人先用纳税调整后的收入弥补上一年度的损失，再用弥补上一年度损失后的余额扣除可抵扣的应纳税所得额。因此，分析具体问题，不能简单地得出弥补损失优先于税收优惠的结论。

误区3：减免税所得不得放弃

表中，企业按规定享受的收入减免优惠项目，放在纳税调整后收入的第19行，单独处理，即收入减免的第20行。这种收入减免待遇是基于以下考虑:税收优惠政策是授权行为，从事税收优惠项目的纳税人有权选择是否享受税收优惠政策。也就是说，纳税人不提出或者不主张税收优惠政策的，税务机关无权要求纳税人享受税收优惠政策；相反，企业在申请减税或免税时需要证明，否则将被视为放弃税收优惠。

误区4：持有优惠证书就可以享受税收优惠

《中华人民共和国国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2017年第24号)规定，企业取得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。

在《中华人民共和国国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》的解读中，国家税务总局指出，根据《企业所得税法》的规定，企业所得税按纳税年度计算，因此高新技术企业每年也享受税收优惠。但高新技术企业证书上注明的发证时间是特定日期，不一定是完整的纳税年度，有效期为3年。这就导致企业享受的优惠待遇期限与高新技术企业认证有效期并不完全一致。为此，公告明确，企业取得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。

但根据最新文件精神，目前的备案制改为保留制，以备日后参考。根据《关于公布修订:公告》第四条(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第23号)规定，企业享受的优惠事项，应当自行办理，申报享受并留存相关资料备查。企业应根据经营情况和相关税收规定，自行判断是否符合优惠项目规定的条件。符合条件的可按《目录》所列时间自行计算减免税，通过填写企业所得税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定，收集并留存相关资料备查。

文章关键词：国家高新技术企业

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