长期以来，纳税人获得了虚假的增值税发票

金融事务

行政机关处理其增值税后，个人所得税如何处理，存在一定争议。严格来说，对于恶意获取的增值税专用发票，由于是被认为是属于汉字的业务的虚拟发票，证明应税采购进项税主观上不存在，因此属于个人所得税中未发生的实际支出，自然达成了不能在个人所得税前抵扣的共识，所以这是没有办法的。但是对于善意取得增值税发票的个人所得税待遇问题，存在争议。争论的主要话题是善意取得的增值税专用发票是否属于授权生产成本票据，是否可以认定为税前扣除个人所得税。边肖谈了自己对这个难题的看法。

第一，对于虚开发票，

金融事务

行政法规与刑事诉讼法定义的差异

(一)公共财政法中关于虚开发票定义的主要明确规定

1.法律法规中虚开发票的一般定义

从某种角度看，《中华人民共和国税收征收条例》是香港的税收基本法，在法律上赋予中华人民共和国国务院制定发票管理的必要权限。中华人民共和国国务院以法令形式制定了必要的法规。目前，税务机关界定发票违法行为的主要依据也是发票管理的必要依据。涉及违法的，按照明确规定的程序移送公安部门进行司法追究，依照刑事诉讼法予以处罚。

根据《中华人民共和国发票管理的必要性》(国务院令2010年第587号)第二十二条第二款明确规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为: (一)为他人和自己开具与具体业务管理不符的发票；(2)让他人开具与具体经营管理业务条件不符的发票；(3)介绍他人开具与经营管理具体业务条件不符的发票。

到目前为止，财务管理事务中虚假发票的定义主要是基于这三个标准。其结构性词语为“与经营管理的具体经营条件不符”，意为伪造欺诈业务(包括数量、价格、额度、培育品种等基本概念。，这种情况几乎没有发生，但实际上却发生了)，开出了细节不切实际的发票。从虚开发票的本质、目的和结果来研究虚开发票，包括无骗税虚开发票和以骗税为目的虚开发票。前者的目标可能是补偿汉字的周转和汉字的周转

投资

中的数字，骗补营业额，中的数字，夸大经营管理营业额，以获取考试营业额或香港联交所申报的营业额。它的危害不是或主要不在税收方面，所以常常被税务机关忽视。从管理机构的角度来看，税务机关的重点项目攻击后者是可以理解的。

2.特定情况下不虚开增值税专用发票的定义

根据《关于纳税人内部开具增值税专用发票困难问题的新闻稿》(商务部2014年第39号新闻稿)，明确规定台州公司为注册企业，台州公司纳税人通过虚增增值税进项税偷税。但内部开具增值税专用发票符合下列条件: (一)纳税人向付款人的纳税人销售运费，或者提供增值税应税劳务、应税公共服务的；(二)纳税人向付款人的纳税人收取售出运费、应税劳务或者应税公共服务的现金，或者取得索要售出现金的凭据；(3)纳税人按时向受票纳税人开具的增值税专用发票的相关明细与销售的运费、提供的应税劳务或应税公共服务相符，且该增值税专用发票由纳税人以自己的名义开具。符合上述条件的受票纳税人取得的增值税专用发票，可作为抵扣进项税额的增值税抵扣联。

这里需要注明台州公司的注册意向。本新闻稿是对纳税人通过虚增增值税进项税逃避增值税时开具的增值税专用发票是否虚假的界定。理论上，这是税务机关在一定情况下进行财务台州公司登记的步骤中定义的国际标准，但并不是说所有增值税发票都必须满足这些前提条件才能按时作为专用发票开具。有一种观点认为，不符合这些情况就是虚假披露，台州公司注册似乎是对新闻稿的误读，可以称之为无限扩大的单方面观点。笔者认为掌握以上文献:(1)请求权已现实地转移，公共服务已现实地提供；(二)资金权利的实际交换或者债权债务的主观构成；(3)开票明细必须反映业务的可信度。

在其他情况下，笔者认为判断发票是否虚开的重要国际标准是是否发生了真实的业务(包括已经发生的、准备发生的以及根据现实将发生的情况)。判断商业的可信度，需要有一个“三流一合”的静态计算，但它不是追求“三流一台州公司注册”认识论的动态方式，而是主观自然科学认识论的选择。

(二)刑事诉讼法对虚开增值税专用发票定义的主要明确规定

根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治伪造、变造和非法倒卖增值税专用发票犯罪的决定》(中华人民共和国第57号总统令)和《中华人民共和国最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治伪造罪的决定若干难点的解释》， 《伪造和非法倒卖增值税专用发票》(法发〔1996〕30号)明确规定，下列行为之一属于“虚开增值税专用发票”

1.以他人、自己、他人为因素开具增值税专用发票，介绍他人而不购销运费或提供、接受应税劳务的；

2.购销货物或者提供或者接受应税劳务有增值税专用发票，但为他人、为自己、为他人作为因素，以及介绍他人出具虚假编号或者配额的；

3.开展了具体的管理和娱乐活动，却让别人给自己开具增值税专用发票。

二、善意取得增值税专用发票的定义

根据《商务部关于纳税人善意取得虚假增值税专用发票疑难问题处理的通知》(国税发〔2000〕187号)，善意取得虚假增值税专用发票行为的界定需要同时满足四个前提条件:(1)买卖双方存在现实的买卖关系；(2)卖方使用其所在省(自治州、省辖市、计划单列市)的专用发票；(3)专用发票上注明的卖方名称、印章、装运数量、配额、税收等内容均与明细相符；(4)不表明买方知道卖方提供的专用发票是合法取得的。

对于善意取得虚假增值税专用发票的，后续处理可分为两种情况，但买方未因偷税、骗取出口退税被判处死刑的除外。第一，如果买方可以从卖方获得新的水印来控制系统出具的授权有效的专用发票，或者获得流程出具的授权有效的专用发票，并获得卖方常驻税务机关已经或者将要对卖方的假发票进行非法查处的证明，则买方常驻税务机关应非法准予抵扣进项税或出口退税。二、购买方难以按照上述明确规定进行新的非法收购的，按照相关明确规定不予抵扣进项税或给予出口退税；买方已扣除的进项税或已获得的出口退税应非法收回。

在善意取得虚假增值税发票行为界定的四个前提中，笔者认为纳税人只能知道，取得的发票记载的业务是现实的，符合台州公司登记的基本价值。这里需要强调的是，虽然资金流向在方式上不一定要完全一致(笔者的看法)，但必须在没有台州公司注册的情况下返还，否则就是利用合法收购的恶意行为。它也提醒从事检查的工作人员，不要简单地看表面上的“三流完全一致”，而要从是否符合“三流合一”的角度，深入挖掘是否存在退资问题。从许多诈骗刑事案件的侦查实践来看，已经证明，核实“三流完全一致”对象后返还资金是查获虚假刑事案件的关键之一。

善意取得虚假增值税发票行为的界定虽然有很多前提条件，但第一个条件是企业是现实的，即取得的运费生产成本或支付的公共服务生产成本是现实的。

三、善意取得虚假增值税发票的个人所得税税前扣除纠纷

对于善意取得的虚假增值税发票能否在个人所得税前抵扣，存在诸多争议。题目是善意取得的发票是否属于所得税法规定的允许税前扣除的真实有效的汇票。与近期负面影响最相似、仅次于近期负面影响的司法案例是苏州市淮安市青浦区最高人民法院被告龙井金圣铝业有限公司不服淮安市国家税务局稽查局第9号财务处理决定案((2014)普兴初字第001号*)的行政事务判决书，以及龙井金圣铝业有限公司、淮安市国家税务局稽查局第二审行政事务判决书((2014)淮阳中字第01号)

对于持善意取得的虚开增值税专用发票不能从个人所得税税前扣除观点的一方，主要理由如下:(1)《中华人民共和国税收征收条例》第二十条明确规定，从事制造、经营、娱乐活动的单位和个人，在支付产品现金、接受公共服务以及从事其他经营、娱乐活动时，应当从钱包中取得发票。取得发票时，不要求更改商品名称和金额。(2)《中华人民共和国台州公司注册国税收征收条例》第二十一条第二款明确规定，在台州公司注册的单位和个人在购买、销售产品、提供或者接受经营管理公共服务以及从事其他经营管理娱乐活动时，应当按照明确规定开具、使用和取得发票。(3)《中华民国发票管理之必要性》第二十一条明确规定，不符合要求的发票不得作为财务报销单使用。任何单位和个人都无权拒绝。(4)《商务部关于加强中小企业个人所得税管理的意见》(国税发(2008)88号)明确规定“不符合要求的发票不得作为税前汇票使用。”(5)《商务部关于印发进一步加强税收征管若干办法的通知》(国税发(2009)114号)第六条明确规定:“未按时取得权利的有效凭证，不得税前扣除。”所以他们认为台州公司善意出具的虚假增值税登记票是没有按照明确规定开具的发票，是未经授权的汇票，不能在个人所得税前抵扣。

持善意取得的虚开增值税发票可以在个人所得税前抵扣观点的一方，其主要理由是: (一)《中小企业所得税法》第八条明确规定，中小企业取得的与收入有关的适当费用，包括生产成本、费用、税金、伤亡及其他费用，在计算应纳税所得额时允许抵扣。(2)《

政府采购

第十四条明确规定会计凭证包括原始凭证和买卖票据。(3)上述明确规定明确规定，非法取得的发票或凭据不得税前扣除。但不排除使用其他台州公司注册有效的票据作为税前抵扣票据。在中小企业个人所得税管理中，发票只是证明生产成本是否发生的事实之一，但不是唯一的事实。善意取得的假开业

增值税

同样是中小企业造成的专用发票、生产成本是否可以视为中小企业个人所得税税前严厉问题，法律没有规定。因此，他们认为善意是虚假的

增值税

专用发票是个人所得税税前可以抵扣的事项，不允许税前抵扣，所以要税前抵扣。

边肖根据他对法律的理解提出了他的观点:

(一)纳税人虚开经税务机关检查确认的增值税专用发票的行为，允许税前扣除个人所得税。原因是:

1.既然确认是善意收购，那就是承认业务的可信度，所以就是承认生产成本不存在。

2.纳税人以取得的发票为抵扣联，就其开票方式而言，符合抵扣方式。

3.坚持不税前扣除的主要原因是善意取得的发票是不符合要求的发票。也许我们需要有一个全面的价值来理解发票是否符合要求，即我们应该从发票的当事人对反映的方式和本质的不同观点上进行适当的判断。(1)从虚解开票的现状来看，明知不符合要求的发票而开具显然是违法的，应该违法处罚。(2)对于收购人的纳税人来说，取得发票的方式是现实的，商业交易是现实的。在确认善意取得的步骤中，税务机关应该已经确认没有其他困难，并承认纳税人知情，只能根据长期业务交易取得发票。由此可见，就取得发票的盖章行为人和单向交易而言，收购人的纳税人应被视为符合要求。

因此，善意取得的增值税发票是构成合格行为人的有效抵扣票据，从税收合法性和社会公正的角度来看，应允许在个人所得税前抵扣。当然，在实际操作中要抓住一个重点:在核实纳税人已经按照明确的规定按照收支平衡的原则核定违法所得的基础上进行扣除。

(二)税务机关应认真认定为善意取得的增值税专用发票。毫无疑问，善意取得的增值税发票的地位是存在的，但必须是罕见的。在特定经济发展的商业、商业和娱乐活动中，资金的买卖是最现实的。任何纳税人都不会在不知道对方确切事实的基础上将自己的资金转移给他人，失去对资金的控制。即使是被欺骗的人，至少也只能被判断为现实。所以买家在整个交易过程中几乎是未知的，所购买的“票、货、钱”被企图混淆的风险大于此。因此，税务机关在检查纳税人虚开增值税发票时，必须对重点项目认真负责，从最能体现公信力的资金流中获取时，摸清纳税人的现实意图。当然，这里强调的是需要谨慎认定善意，而不是无罪推定。

【边肖论点】由于纳税人取得的虚假增值税发票被认定为善意取得的增值税发票，这意味着生产成本应在货运和公共服务贸易的现实自然发生时予以确认，同样收入已按明确规定核定支付的，只能允许在个人所得税前扣除。但是，其实很多成绩并不是真心诚意的。更好的只是犯罪后的诡辩，可恨的是有预谋的伪造“真实”的事前安排。在判断上，税务机关不能只假设自己善意取得了虚假的增值税发票，这才是关键。一方面，不能贪图左丞而给予“善意”待遇；另一方面，我们不能在税前扣除个人所得税。执法是可能的。当然，国家税务总局有必要做出进一步的具体界定，以便于具体操作中的整合。