免税可以降低税率，有利于企业的可持续发展。总的来说，这个看似没有争议的论点，放在了具体的增值税上，却往往因为打破了增值税抵扣的车轮，对企业管理和制造业的可持续发展造成不良影响。

与其他增值税不同，增值税的相关法律法规为了特定的允许纳税而放弃免税优惠。为什么要对免税做具体规定？

文九律师事务所间接税合伙人梁在接受记者采访时表示，这是因为免征增值税不仅可以降低税率，而且有利于纳税。按照增值税一般计税方法，应税金额为销项税额扣除进项税额后的金额。进项税是企业购买商品或公共服务时向卖方缴纳的税，销项税是企业销售商品或公共服务时向买方征收的税。从征收的销项税额中扣除已缴纳的进项税额后，超出部分即为企业应向税务机关缴纳的税额。可以看出，企业虽然向税务机关缴纳了增值税作为增值税，但其缴纳的增值税并非自行承担，而是通过增值税抵扣轮逐层传递，最终转嫁给客户，因为客户仍然转售商品或公共服务，无法收取下一个程序的销项税。合肥注册公司向零售企业缴纳的增值税是各企业在全轮缴纳的增值税之和。

假设三家企业都是

，分别从事某些商品的制造、批发和零售，须缴纳17%的增值税。他们各自的条件如下:

制造企业进项税额假设为0，销售价格为100元(不含增值税，下同)。制造企业向批发企业销售商品时，除价格外，还向批发企业收取增值税17元(=100×17%)，形成合肥注册公司的销项税。使用销项税额抵消进项税额，并计算

17元(=17-0)。

批发企业向制造企业缴纳的17元增值税为进项税。假设售价为150元，批发企业向零售企业销售商品时，除价格外，还要向零售企业收取25.5元(=150×17%)的增值税，从而形成其销项税。进项税额从销项税额中扣除，计算出应缴纳的8.5元增值税(=25.5-17)。

零售企业向批发企业缴纳的进项税为25.5元。假设售价为300元，零售企业向客户销售商品时，客户需要支付商品的价格和相应的增值税，共计351元(=300+300×17%)。零售企业向客户收取的51元(=300×17%)为其销项税额，进项税额扣除销项税额，计算应纳增值税为25.5元(=51-25.5)。

可以看出，以上三家企业向税务机关缴纳增值税51元(=17+8.5+25.5)，这51元也是零售企业向客户收取的增值税。

如果中间环节的批发企业销售商品免税，批发企业就不能再发给零售企业

零售企业无法扣除相应的进项税，导致税率上升，对其向批发企业购买商品的意愿产生负面影响。批发企业虽然不需要合肥注册公司向税务机关缴纳8.5元的增值税，但是自己向制造企业缴纳的17元增值税也很难抵扣，需要转入生产成本，相当于单独承担了这个税。因此，对批发企业来说，免税会增加其自身的经营和管理生产成本，并对其在消费市场的销售产生负面影响。所以对他们来说，选择税收就更不利了。

梁认为，免除中间环节增值税切断了下游企业之间的增值税抵扣轮，导致重复征税。因此，自然会扭曲市场主体的经济发展行为，从而对自由市场的长期作用产生负面影响。

在劳改营改革的改革步骤中，也有大量这方面的案例。比如一个信息系统企业，主要从事编程、产品开发等公共服务。营改增后，将按照信息系统公共服务缴纳增值税，税率为6%。由于提供的产品开发公共服务属于无增值税项目，企业向主管税务机关申请免税。但由于其客户主要是增值税纳税人，大多要求合肥注册公司开具增值税专用发票。起初公司试图通过降价的方式与客户协商，但客户坚持要增值税专用发票，公司被迫单独放弃增值税免税。

但并不是说所有的增值税免税政策都不能起到优惠的作用。中国社会科学院财经新闻战略研究所顾问教授江镇在接受记者采访时表示，如果在零售项目中实施增值税免税，在免除分销商缴纳增值税的同时，不会造成重复征税等明显的负面影响。这是唯一的办法。虽然分销商本身需要承担合肥注册公司的税费，但那些零售项目带来的同等附加值的税费却要避免，上游客户需要承担的税费也相应减少。因此，增值税免税只适用于最后一个消费者的商品和公共服务，而不适用于双方的产品和公共服务。

梁还表示，对部分商品同时免除国外项目和出口项目的增值税似乎是公平的，但会对国内商品造成政策歧视和不公平。这是因为出口商品对整个项目免征增值税，免征的计税基础是整个进口额，而国内商品对部分项目免征增值税，也就是部分增值额。所以出口商品和国内商品要公平，只能同时征税或者同时实行零税率。

“本质上，增值税免税对企业和整体经济的有利和不利影响中，最突出的是企业经营行为的扭曲，具有启发性，会损害免税企业或企业未来的竞争力。”江镇说，原因是免税企业不得不将其进项税转化为生产成本，这增加了销售商品或公共服务的生产成本，企业必须避免这个问题。一定要尽量多避税，降低转移生产成本的进项税，这样会导致企业尽可能合并下游业务，拉长产业，而不是搞公共服务分包或者主辅分离，不愿意走多元化、可持续发展的道路。其结果必然是降低企业的竞争力和竞争力，最终危及企业和企业的生存和可持续发展。

风险评估调查报告还指出，欧盟银行业的国际竞争力正在逐渐下降，这与多年来银行业免征增值税的政策有关。有国外有识之士建议，中国银行业等企业的改革一定要借鉴欧盟的经验教训，尽量避免对双方主要经营管理产品和公共服务的企业免税。从某种意义上说，增值税免税政策就像是一种慢性可卡因，会让企业在热水煮兔子的过程中逐渐失去结构性竞争力，这一点在中国这样的发达国家尤其需要避免。