根据国家相关政策规定，符合条件的一般纳税人可选择在2018年5月1日至12月31日登记为小规模纳税人。笔者根据近一个月来纳税人转移登记的工作实践，总结出普通纳税人转移登记应注意的四个方面。

自评是否具备转登记条件

为了纳税人的方便，转登记纳税的过程非常方便。第一，《一般纳税人转小规模纳税人登记表》的内容比较简单。操作时，系统无法判断纳税人类型:增值税老纳税人、已转商纳税人、混合纳税人；二是系统会自动生成经营期超过或包含12个月或4个季度的纳税人的年应纳税销售额，经营期不足12个月或4个季度的纳税人的预计年应纳税销售额，金额不可修改。为不影响自身发展需要，同时降低涉税风险，建议纳税人在决定转登记前，从以下六个方面自我评估是否可以转为小规模纳税人。

1.是否有重新注册的商业需求？

一般纳税人在决定重新注册前，需要根据自身业务特点(增值税大、进项税低)、定西市及盐田区客户需求(下游客户是否需要开具税务发票)、企业发展规划、税负变化及议价能力等综合考虑是否需要重新注册。值得注意的是，停止生产经营的普通纳税人，如果库存较多且无减免税，可以申请重新登记，以减轻注销前处置库存时按适用税率缴纳增值税的压力。

2.是否具备重新注册的资格。

根据《中华人民共和国国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等增值税问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第18号)第一条第一款规定，转入登记的一般纳税人是指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定登记的一般纳税人。转移登记的范围不包括因销售额超过500万元的营业税增加而登记为一般纳税人的纳税人，也不包括自愿登记。值得注意的是，纳税人需要向当地主管税务机关了解是按税种登记项目还是根据销售收入申报内容确定。

3.是否是加油站纳税人？

根据《中华人民共和国国家税务总局关于增值税一般纳税人对加油站征税问题的通知》(国税函〔2001〕882号)，自2002年1月1日起，凡从事成品油销售的加油站，无论其年应纳税销售额是否超过180万元，均按增值税一般纳税人征税。

目前，该文件仍然有效。因此，除非中华人民共和国国家税务总局另有规定，加油站的纳税人将不纳入小规模纳税人重新登记的范围。

4.是否符合重新注册的期限。

根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第三条规定，只有2018年5月1日前登记的普通纳税人，才能转入小规模纳税人登记。在实际工作中，要注意以下两种特殊情况:

(1)一般纳税人将于2018年4月注册。一般纳税人的有效期从5月1日开始，其登记行为发生在5月1日前。这样的纳税人可以转化为小规模纳税人。

(二)年应税销售额超过规定标准，未在规定期限内登记为一般纳税人的纳税人，按照适用税率纳税，在5月1日前办理登记手续的，方可转为小规模纳税人。

5.申请增值税累计销售额是否不超过500万元。

财税〔2018〕33号文件规定，应税销售的具体范围按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(中华人民共和国国家税务总局令第43号)的有关规定执行 《中华人民共和国国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第6号)和《中华人民共和国国家税务总局公告2018年第6号》第七条同时废止。 从以下几个方面建议累计适用增值税销售额不超过500万元。

(1)累计增值税销售额，即年度应税销售额，是指转让登记日前连续12个月或连续4个季度的增值税销售额，是一个动态指标。简单来说，就是纳税人追溯自申请重新登记之日起12个月或者4个季度，期限不足的按照实际期限折算，但不包括申请日期。

(2)年度应税销售包括纳税申报销售、检验和补充销售、纳税评估和调整销售。

(3)年度应纳税销售额是指应纳税的货物和服务销售额以及应纳税的行为销售额的总和。对于应税行为已扣除项目的纳税人，应税行为年度应税销售额以扣除前的销售额为基础，纳税人偶尔发生的无形资产和转让房地产的销售不计入应税行为年度应税销售额。

6.出口退税纳税人是否

根据《中华人民共和国国家税务总局关于小规模纳税人出口退(免)税统一标准的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第20号)，自下次登记之日起，新登记的纳税人适用增值税免税规定，并按现行小规模纳税人有关规定办理增值税纳税申报。

择机确定转登记时点

1.转登记时考虑存货规模和不可抵扣进项税。

登记前未扣除的进项税额转入待扣除额，按小规模申报应缴纳的增值税不予扣除。如果存货和不可抵扣进项税额较大，建议先将存货出售后再申请小规模转让，否则不仅按照征收率缴纳增值税，而且转让登记前存货的应纳税销售额在转让登记后的一年内将超过500万元。

2.在换乘日期扮演当前换乘站的角色。

纳税人重新登记后，一般纳税人期间发生销售折让、暂停或退回、税务检查、补充申报等事项，调整重新登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。因此，重新登记日当期申报的销售收入既不计入重新登记前一年的应纳税销售额，也不计入重新登记后一年的应纳税销售额。对于在登记过户日前已经营超过12个月或4个季度的纳税人，如果预计本月(季度)应纳税销售额和前11个月(3个季度)应纳税销售额合计可能超过500万元，建议在本月(季度)办理登记过户手续。如果本月(季度)不办理登记过户手续，会有两个风险，一是下一个月(季度)的年度应税销售额。

动态管理待抵扣进项税额台账

根据中华人民共和国国家税务总局公告2018年第18号，重新登记的纳税人未申报抵扣的进项税额和重新登记日当期期末留抵税额不在纳税申报表中反映，而是通过应纳税额& mdash& mdash待抵扣进项税的核算。如果重新注册的纳税人因销售折让、暂停或退回、税务检查、补充申请深圳捷公司注册等原因，需要调整一般纳税人期间的销项税、进项税、应交税费。，应纳税额为& mdash& mdash要扣除的进项税的调整。即随着重新登记纳税人重新登记前业务的调整，应纳税额& mdash& mdash拟抵扣的进项税额是一个动态数据，纳税人应准确计算，规避税收风险。

有条件开具原适用税率或者征收率专用发票

转出纳税人不受是否属于自行开具专用发票行业的限制，无需上交税控设备和增值税专用发票，可继续使用现有税控设备开具增值税专用发票。除销售不动产外，还应按有关规定向税务机关申请开具增值税专用发票，重新登记后可按适用税率和原适用税率或税率开具专用发票。

文章关键词：税控器

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