个人所得税法将个人收入分为综合所得等七类，其他六类个人收入通常由企业缴纳，企业必须履行代扣代缴个人所得税的义务。然而，许多会计师不清楚如何核算个人税款的代扣代缴费用。丁丁·伯德将在下面详细解释。

扣缴税款的财务处理。

目前，关于企业取得代扣代缴个人所得税费用收入的会计处理方法，有三种观点，即记录当期款项、记录“其他业务收入”和记录“营业外收入”。

这笔收入是用来奖励本单位专管代扣代缴的税务人员，所以他们的收入和支出都要通过往来账户来计算。这种观点是不恰当的，因为单位取得的个人所得税代扣代缴手续费收入并不完全用于奖励特定的税务人员。

根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》(国税发〔1995〕65号)，手续费收入可以用于代扣代缴费用和奖励代扣代缴税款成绩好的纳税人，但不完全用于奖励纳税人。同时，《关于进一步加强代扣代缴、代收代缴税款手续费管理的通知》也明确规定，单位取得的手续费收入应当单独核算，计入单位收入，可以用于管理支出的“三代”，也可以适当奖励相关工作人员。据此，收入不应计入经常项目，而应计入单位收入。

那么，这笔收入应该记为“其他业务收入”还是“非业务收入”呢？

预扣费是企业提供一定服务后取得的收入。只要企业正常履行代扣代缴义务，就可以获得经济利益。而且因为手续收入的比例是确定的，经济效益是可以计量的，所以符合确认劳动收入的原则。因此，费用收入应记为“其他业务收入”，而不是“营业外收入”。相应地，与代扣代缴相关的费用和代理人员的激励费用也应记录为“其他业务费用”。

代扣代缴费用的税务处理。

手续费收入主要涉及流转税和企业所得税。在流转税方面，这一收入实际上是企业提供一定服务所取得的收入，因此营业税应按营业税中“其他服务业”税目的5%税率缴纳；所得税方面，手续费不仅要在会计核算中作为收入入账，还要在税法上纳入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税(参考财行〔2005〕365号)。此外，《关于代扣代缴储蓄存款利息个人所得税手续费收入免税的通知》规定，储蓄机构取得的手续费收入，应按规定缴纳营业税和所得税。