随着税收立法的不断完善和税收执法的规范化，税收筹划的专业化水平不断提高，否则不仅无法节税，甚至会给企业和企业管理者带来法律风险。税收筹划专业化的首要要求是准确理解适用的税收法律法规，厘清税收筹划与偷税漏税的关系，把握税收筹划的法律红线。其次，在实践中，许多税务筹划最终失败的另一个主要原因是没有完善的税务筹划& ldquo证据链& rdquo在面对税务机关的调查了解时，无法提供相关证据材料，或者提供的材料相互矛盾，缺乏内在逻辑的一致性，最终导致税务调整，甚至引发行政、刑事责任。

税务筹划不仅关系到税务事项的办理，还与业务安排、合同签订密切相关。同时，税务机关也更加重视纳税人财务事项及相关凭证的办理。因此，税务筹划的开展通常需要契约与财务的有机衔接，同时保证所有材料内部逻辑的一致性。

1.合法性是税收筹划的基本前提
。

很多经营者对税务筹划的认知只停留在两件事上，第一是会计，第二是发票，很多人认为是& ldquo税务规划& rdquo。当然，通过互联网或者各种书籍，也可以看到很多税收筹划的介绍或者所谓的案例。不幸的是，大多数方案最终都无法实施，也无法操作。主要原因包括对税收法律政策理解不准确，未能充分考虑非税收成本。规划& rdquo偷税漏税，缺乏有实践经验的专业人员和团队等等。其中最大的障碍就是合法性，即方案能否符合法律，尤其是税法。

合法性是税务规划的一个重要特征:

一是形式合法性，关联交易的安排、纳税申报、免税优惠等符合相关税收法律法规的规定；

第二，实质合法性，经济交易的性质，纳税符合实质征税标准和税收立法目的的事实。

传统&其他；税务规划& rdquo，例如使用帐户和发票& ldquo规划& rdquo，将面临较高的法律风险。背景是新常态下，我国税收增长趋于缓慢，税收政策和征管执行口径不断缩小。从税收立法的角度来看，我们目前正在推进& ldquo六大税法。营改增后，我们的营业税会消失。严格来说，按照现行规定，凡是年营业额超过500万的人都将被认定为普通纳税人，使用的发票将转为增值税专用发票。在以前的许多房地产和金融投资领域，使用发票的传统是& ldquo规划& rdquo涉税法律风险将大幅上升。《税收征收管理法(修订草案)》将明确骗取税收优惠。包括& other逃税。品类，而偷税漏税犯罪的界限并不是特别明确。在这种背景下，传统的不符合和不规范面临着巨大的风险。包括金融信托在内的税收立法正在加快，包括税务检查和股权转让的税务检查。在此背景下，从实体法层面来看，整个税务筹划的合法合规要求越来越高，低违法成本将成为历史。

二、方案设计【/br/】

根据现行税法，个人或企业持有企业股权转让溢价的，对溢价部分征收所得税，股权转让方为企业的，征收企业所得税(税率一般为25%)，股权转让方为个人的，征收个人所得税(税率为20%)。如果转让溢价高，税负高，一般企业很难通过费用冲抵的方式消化。

股权转让税务筹划的总体思路是在低税地区完成股权转让交易，并按照低税地区的税负缴纳相关所得税。

解禁后上市公司非股东减持套现时，卖出价格和持有成本往往有较高的溢价，税务筹划空相对较大。以股权转让方式出售土地、房地产、矿业权、企业股权等大额资产，如果出售价格与原持有成本存在较高溢价，也可视为股权转让税务筹划的重点方向。

三.合同签署

合同是现代商业交易的主要载体，理想状态下的税务筹划应从合同入手。比如很多企业在转让房地产等资产时，会利用股权转让来降低流转税和土地增值税。

在税法中，什么是资产收购和股权收购并没有统一规范的定义。详见《关于企业改制业务中企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)(以下简称& ldquo财税[2009]59号；)，资产收购，是指一家企业购买另一家企业的实质性经营性资产的交易。股权收购是指一家企业为了控制被收购企业而购买另一家企业股权的交易。

根据财税[2009]59号文件，资产转让和股权转让是两种不同的法律行为。两者的主要区别如下:(1)转移对象不同。资产转让的标的是目标公司的实质性经营资产，股权转让的标的是目标公司的股权。(2)转让人不同。资产转让的转让方为目标公司，股权转让的转让方为目标公司的原股东。(3)转移程序不同。资产转让不涉及标的公司股东变更，不需要办理工商变更手续；股权转让涉及目标公司股东变更，需要办理工商变更手续。

比如营改增前，在接触的一个企业咨询案例中，在租赁林地转让树木时，合同没有准确界定转让标的为& ldquo森林资源。& ldquo立木& rdquo同时，国家税务总局和地方税务局征收增值税和营业税，导致后续非常被动。

四.财务处理

虽然纳税与财务会计在本质上没有必然的联系，但在现实中，二者是密切相关的。主要原因是财务报表及相关原始凭证是企业经营最重要的记录材料，也是税务机关了解企业最重要的材料。

例如，在科技型企业筹划和扣除R&D费用的过程中，R&D费用辅助账户成为必要条件。国税发〔2015〕119号文件规定，按R&D项目享受附加扣除的R&D费用应设置辅助账户，准确归集核算当年可加计扣除的各项R&D费用的实际发生额。新规定要求企业从& ldquo研发费用必须实行专户管理。更改为& other为根据R&D项目享受额外扣除的R&D费用设立辅助账户；，减轻了企业的会计负担，但对于没有建立R&D费用辅助账户的企业来说，这是一个很大的挑战。国税发〔2015〕119号文件附件载有辅助账户样本表，供企业参考，企业应建立R&D费用辅助账户备查。具体流程包括:设置符合R&D企业需求的科目和完整的凭证系统& rarr收集原始资料(包括R&D费用明细账户、与R&D活动相关的有效凭证等。)& rarr按项目和年度建立R&D费用辅助账户& rarr将有效凭证与辅助账户进行对比检查。

动词 （verb的缩写）一致性处理

合同、财务、税务虽然分属不同的体系，但从业务流程来看，有一定的先后顺序和内在一致性。如果税务筹划只从纳税开始，企业财务和合同必然会& ldquo暴露& rdquo问题，这些恰恰成为税务机关的切入点。需要指出的是，财务造假、阴阳合同等违法行为不在税务筹划范围内，没有办法从根本上实现内部逻辑的一致性。从本质上讲，税务筹划是一项专业性很强的工作，它结合了税务和法律的专业知识和实践经验。主要利用税法实体、程序、税收条约疏漏，利用商业、合同、税法漏洞，达到不缴、少缴、迟缴税款的目的。典型的税收筹划路径包括:设置最佳税收结构、选择并购交易模式、安排规划重大交易涉税条款、申请行业和地区税收优惠资格、适用递延税收政策、适用成本费用税前扣除政策等。而这些税务计划都离不开合同、财务报表等。& ldquo证据链& rdquo大力支持。

摘要

随着税收法律属性的不断增强，企业税收筹划的正当性应该引起足够的重视，否则可能会触犯法律底线，不仅会节税，还会带来经济、法律和声誉上的损失。建议税务筹划的开展应以方案充分合法性论证为基础，控制法律风险。