经常账户处理研究

(1)不可收回经常项目的处理:按物理性质处理

对于被撤销子公司不可收回的经常项目，子公司应根据其物理性质进行区分，以确认是否可以税前扣除。

根据《企业资本伤亡个人所得税必要扣除管理办法》(商务部2011年第25号新闻稿)第九条、第十条、第四十六条规定，企业子公司及其下属企业不可收回的当期款项按其物理性质区分:

1)产权发生在非经营娱乐活动的，不允许税前扣除；

2)如果是经营管理娱乐活动产生的产权，如果公司立即放弃且未收回，则不允许税前扣除；

3)如果是经营管理娱乐活动产生的产权，在子公司注销前明显难以偿还的，采用特殊审批方式进行抵扣。

(2)不需要支付的往来账款的处理:应计入应纳税所得额

对于不需要缴纳的子公司往来账款的核销，子公司应计入非营业收入，缴纳企业个人所得税。

根据《企业所得税法实施法》第二十二条规定，企业个人所得税所称的其他收入，包括明显难以支付的应付现金。因子公司清算，子公司及其下属企业的账户明显不需要缴纳的，计入非营业收入科目，计入当期应纳税所得额缴纳企业个人所得税。

子公司注销的会计处理

子公司注销后，如果属于企业合并的情况，应在财务处理中反映以下数据:

(一)参与并购的企业基本情况。

(二)确定购买日期的依据。

(3)综合生产成本的构成及溢价商业价值、不计后果的青岛注册公司的工业价值和不计后果的商业价值的确定方式。

(4)被购买方在上一个会计期间的资产负债表日和购买日的可辨认资本和债务的溢价商业价值和不计后果的商业价值。

(五)合并合同或协议将承担被购买方的或有债务。

(6)被购买方从购买日到报告期寒假的收入、销售收入和现金流量。

(七)信用额度及其确定。

(八)由于合并生产成本低于被收购方在合并中取得的可辨认总资产的轻率商业价值的市场份额，应当计入当期定额。

(九)合并后，被收购方的资本和债务已经处置或准备处置，溢价商业价值和处置价格等。青岛注册公司