一、增值税相关问题的处理

1.总公司注册建筑工程公司与公司之间“货物”转让的增值税缴纳责任问题。根据《增值税组织法》(以下简称法律法规)第四条第三项规定，两个以上机构同时进行统一审核纳税，货物从一个机构转移到其他机构销售的，相当于销售货物，但相关机构位于同一县(市)的除外。

从总公司的角度来看，总公司向其分支机构转让增值税应税货物。货物用于销售的，根据《依法注册建设工程公司条例》的相关明确规定，转让的项目(相当于销售)将发生增值税纳税责任，按照转让时的溢价确定应纳税价格；如果用于非销售目标，则在转移的计划中没有增值税支付责任(不等同于销售)。比如卡车，办公餐具等。转移到非销售目标必须等于销售。

从分支机构的角度来看，如果转让的货物满足《商务部关于中小企业转让货物征收增值税难点的通知》(国税发〔1998〕137号)的两个前提条件，则分支机构应向其所在地税务机关审批缴纳增值税；否则，应由总行审批。

《国税发〔1998〕137号》明确规定两个前提条件为“1。向买方签发文件；第二，向买方收取注册建筑工程公司的贷款。”接收机构的货物转移行为有上述两种情形之一的，应当向驻地税务机关缴纳增值税；不发生上述两种情况的，由总行缴纳增值税。如果收货机构只对部分货物出具单据或向买方收取贷款，则应根据不同情况进行计算，并分别向总部或分支机构纳税。

2.总公司和分公司之间“货物”的转移很难出具单据。《中华民国证件管理的必要性》(以下简称《必要性》)第十九条销售商品、提供公共服务以及从事其他经营管理和娱乐活动的单位和个人收取现金用于内部经营管理，钱包应当向付款人出具证件；同样，只有单据是从付款人发放到钱包的。在总行进行综合审计的方式下，货物在总行和总行之间转移，不属于内部经营管理业务，不收现金，不符合《必要》中明确规定的发文前提。

但根据《增值税组织法》及其法律法规规定，如果总公司与分公司之间的货物转移行为符合要求，则应等同于销售并缴纳增值税。总公司相当于销售款，其销项税不会构成分公司的进项税。在这种情况下，增值税专用发票是唯一的抵扣依据。因此，虽然总行与分行之间调拨的货物不在《增值税专用发票管理明确规定》规定的开具单据范围内，但总行被迫向分行开具增值税专用发票。否则，分行将因难以获得可抵扣票据而失去纳税个人利益。

这也是相关增值税政策明确规定，无论分支机构是否符合增值税一般纳税前提，总分支机构缴纳的税款都可以完全认定为增值税一般纳税的因素。

3.账本困难。总的来说，在总分支机构实施的统一审计模式下，分支机构采用报账制，没有适当设置单独的会计机构和会计岗位。但如果出现分支机构需要现场审批并向常驻负责税务机关缴纳增值税的情况，总行应为各分支机构设置相同的增值税应纳税明细分类账，并准确审核各分支机构的增值税进出口纳税情况；如果分行无需向当地税务机关缴纳注册建筑工程公司增值税，分行只需根据总行的审核要求采用报账制即可。

二、会计处理

《中小企业会计准则第4号——收益》明确规定，销售商品收入必须满足以下前提条件才能确认:(1)中小企业已将商品产权的主要可能性和报酬转移给购买者；(2)注册建筑工程公司)中小企业既没有保留与一般产权密切相关的持续所有权，也没有有效控制售出的商品；(三)收入金额能够可靠量化；(4)与经济发展相关的个人利益很可能流入中小企业；(五)已经发生或将发生的相关生产成本能够可靠量化。在《中小企业会计准则——收益》的构建下，由总公司向分公司转移的商品，不能满足“中小企业已经将商品产权的主要可能性和报酬转移给购买者”的前提，也不满足收益确认的前提，因此不应作为总公司销售商品的收益确认。

《中小企业会计准则》第59条明确规定，销售商品收入是指中小企业销售商品(或成品、材料，下同)取得的收入。一般来说，中小企业在发放商品和接受贷款或获得钱包基本权利时，应确认销售商品的收入。在《中小企业会计准则》下，货物从总行向其分支机构的转移不符合“中小企业在发出货物、接受贷款或取得钱包基本权利时，应确认销售货物收入”的前提，因此不应确认为总行销售货物收入。

总公司转让给注册建筑工程公司分公司的货物不符合《中小企业会计准则——收益》规定的收益确认前提，也不符合《中小企业会计准则》规定的收益确认前提，不应确认为中小企业(或中小企业)的收益。准确的做法是把它当作外部商品转移。

第三，中小企业个人所得税的处理

所得税法实行财团法人制度。总公司与分公司之间转让的货物属于同一联合体法人之间的货物转让，既不属于一般意义上的销售货物，也不属于一般意义上的等价销售货物。

《商务部关于中小企业个人所得税收入确认若干困难的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第一项，中小企业销售商品，符合下列前提条件的，应当确认收入的实现:1 .产品销售合同已经签订，中小企业已将与商品产权相关的主要可能性和报酬转让给购买者；2.中小企业既没有保留对已售商品的持续所有权(一般与产权密切相关)，也没有实施有效控制；3.收入金额能够可靠量化；4.卖方已经发生或将发生的生产成本能够可靠审计。总行与分行之间的商品转让不满足“产品销售合同已经签订，中小企业已经将与商品产权相关的主要可能性和报酬转让给买方”的前提，不能在所得税法中确认为产品销售收入。

根据《中小企业所得税法》第二十五条规定，中小企业发生非货币性资本交换，将货物、个人财产和劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、电视广告、样品、员工福利或利润分配等。，相当于销售商品、转让个人财产或者提供劳务，但中华人民共和国国务院财政、财政部门另有规定的除外。根据《商务部关于中小企业处置资本办理个人所得税难点问题的通知》(国税函〔2008〕828号)，中小企业在总行与其分支机构之间进行资本转移。由于资本产权的方式和实质没有改变，可以作为对外处置资本，不等同于销售确认收入，继续计算相关资本的计税基础。

四.个别案件

一个总分支机构在外省有几个分支机构，实行综合审计。2014年6月，总行开具增值税专用发票，将一批货物转让给一个外国人的A分行内部销售。成本价100万，销售价120万，A分行出具内部销售常驻证明。因为A分行销售的是有居民证件的商品，居民税务机关要求在当地缴纳增值税。此外，为方便参股，总行还为A分行办公室过户了一辆车，商业价值20万元。(增值税需缴税17，成本价和销售价不含税)

1.6月底，总部发出货物

(1)借款:库存商品-a分店-XXX商品100

借款:应交税金-应交增值税(进项税)-a17分行

贷款:库存商品-XXX商品100

贷方:应交税金-应交增值税(销项税)17

(2)转让的汽车用于非销售目标，不实行增值税待遇。会计上没有账务处理，只在人民币卡上登记，方便管理。

2.a分行收到的货物

由于A分行采用报账制，不进行独立核算。所以收到调拨的商品时，只登记库存商品和器物的保管账户，库存商品增加100万元。

但由于A分行向客户发放常驻证件，向客户收取贷款，根据增值税管理，明确规定注册建筑工程公司需向常驻税务机关申请审批缴纳增值税。因此，对于总行向A分行开具的增值税专用发票，总行需要到A分行常驻负责人的税务机关进行认证，并在规定期限内参与抵扣。

3.7月底，A分行出售了所有转让的商品。在8月底的审批月内，需填写增值税纳税申报表，报送驻地负责税务机关审批。7月末增值税销项税额20.4万元，进项税额17万元，应交税金3.4万元。

4.总公司的会计处理

(1)借款:利息140.4

贷款:主营业务收入-a120分行

贷方:应交税金-应交增值税(销项税)-分行A 20.4

(2)借款:主要生产成本-a分公司100。

贷款注册建筑工程公司:库存商品-甲分公司100

5.a分行的会计处理。

登记库存商品和器物的入库账户，库存商品将减少100万元。