企业借钱自用的现象屡见不鲜。比如企业向员工借款购房增购，部分投资者向被融资企业借款用于非融资企业经营的其他业务，一般在其他应收款科目中审计反映。

一些企业对个人贷款是否涉及个人所得税存在不确定性，这往往导致纳税的可能性。

个人向企业借款时，个人所得税政策主要包括

《司法部、商务部关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)、《司法部、商务部关于企业对个人购买私有房屋或其他个人财产征收个人所得税问题的批复》(财税[2008]83号)、

该政策的主要细节如下:

企业借给与企业关系密切的个人的贷款，未在明确规定的一周内(本年度结束后或一年以上)归还，且未用于企业的制造、娱乐活动的，按同一项目(贷款、分红、储蓄所得；集团工商户的生产经营收入；工资、薪金所得)缴纳个人所得税。

该政策的应用应注意以下可能性

:一、整体纳税是与借款企业关系密切的企业个体，包括投资者(第三方大股东)、投资者家属、企业其他员工；二、判断期在纳税年度结束后或一年以上；第三，是否没有用于企业的制造和运营。

一个

纳税总范围的确定

个人所得税的申报范围包括:个人独资企业和合伙企业的个人投资者或其家属向被融资企业借款；其他企业的个人投资者或其家属向被融资企业借款；受雇和被雇用的企业员工向受雇和被雇用的企业借钱有三种。

理论上，企业的相关人员是纳税的，非相关人员是不纳税的。

例如，2017年4月，该公司投资人李以自己的名义购买了该店。公司支付李首付款650万元，已计入其他应收款科目；企业管理费用中，Stern Li为买房缴纳的税费、契税、综合保费为90万元；购房所付房贷总额50万元，共计790万元。今年年底没还。公司认为，该房地产用于公司经营，公司人民币增加，其他应收款减少，李不应缴纳个人所得税。但税务机关称，李是公司的投资人，公司为李购买该房屋支付相关费用。房产主为李，应按照分红和储蓄所得缴纳个人所得税158万元(790×20%)。

需要注意的是，企业职工向企业借款的征税仅限于借款用于购买房屋等个人财产，且产权登记为职工，且借款在本年年末后未偿还的情况。其他借贷行为是否征税没有规定。换句话说，如果企业借出的资金没有用于购买上述资本，或者个人财产的产权没有在个人财产中登记，则上述政策不适用。

2

对今年年底纳税的认识

在公共政策上，各地在今年年底每周未归还贷款问题的落实情况各不相同。有的按贷款一年(即12个月)计算，超过12个月不归还，征收个人所得税；其他人利用12月31日的未返还限额来决定是否征税。为此，

纳税要把握周结，按当地明文规定查公司注册信息。

例如，一家房地产公司的投资者孙谋于2017年7月1日向该公司借款870万元，该笔借款在纳税年度结束时既未归还，也未用于制造业务。税务机关责令其缴纳“贷款、分红、储蓄”的个人所得税，并对其进行处罚。该公司表示，“本纳税年度结束后”没有具体的时间限制，大股东孙谋在税务检查期间已经偿还了贷款，因此不应纳税。税务机关表示，当前纳税年度为公历1月1日至12月31日，相关贷款是否归还不应作为判断相关违法行为的国际标准。

这里的关键是今年(12月31日)结束后节点的正确定义。

比如个人12月30日向企业借款，12月31日不还款，只借一天，这看起来是合理的。《商务部关于印发的通知》(国税发〔2005〕120号)规定了期限，即期限超过一年且不用于企业生产经营的贷款，予以征税。根据此明确规定，上述孙于2017年7月1日从融资企业取得贷款，如至2018年6月30日止归还，则无需代扣代缴个人所得税。

三

是否用于企业制造和运营

关于投资者的贷款应该用于自己企业的制造和经营还是其他方面，公共政策中有很多争论。

一般来说，企业借个人资金不收贷款，应该相当于销售和缴纳税率。借入资金收取贷款，为企业物权融资，缴纳利息所得税率和个人所得税，是企业的经营行为。这样，企业借给个人的贷款用于经营，不征收个人所得税。

其他应收款与应收账款、分期付款等区别不大。应收账款、分期付款等。都与企业的娱乐活动有关。比如企业的资金用于采购原材料，会以分期付款或应付账款的方式进行审计；用于融资购买公司登记信息查询票和股份时，通过交易金融工具、长期股权投资等课程进行审计，融资后通过分红和转让获得利润。这些资金用于企业的制造和经营。其他应收款审计是指企业娱乐活动以外的各种公司登记信息的应收现金和暂付款，肯定与企业的制造和娱乐活动有关。

比如2017年初，某公司往来账户中的应收账款科目为0，而其他应收账款科目增幅较大，是一笔很大的整笔资金。因素是公司法人张个人向公司借款960万元，今年未还。该公司声称其贷款用于制造和经营自己的公司注册信息查询行业，但既没有明确的业务结盟，也没有相关凭据。本质上，张向公司借钱后，用这笔钱去打听另一家公司的注册资本。在这种情况下，应该缴纳个人所得税。

为此，贷款是否用于与企业生产经营相关的娱乐活动，需要在借款单中详细列明企业生产经营的明确业务，后续相关娱乐活动的凭据应与借款单所列内容一致；如果借款自用，或者购买私房等个人财产，且所有权登记在自己的个人财产上，则不应超过期限，否则需要缴纳个人所得税。

本文来源:中国税务报

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