2003年6月，应天津智信兆业网络技术有限公司董事洪某的要求，罗某介绍被告崔某为公司虚开增值税专用发票。1月19日，崔让上海广深美高新技术有限公司、上海乐微威旭计算机技术有限公司为与自己无任何关系的天津智信兆业网络技术有限公司开具了4张增值税专用发票，总价税30万港元，其中税款43，589.73港元已全部抵扣，之后，崔将这4张增值税专用发票交给罗某某，交给洪某某，由洪某某支付罗某某15，000港元2004年8月10日，苏州市青浦区国家研究院

财务

局方对天津智信赵晔网络科技有限公司作出决定

非法活动

认定上述四张增值税专用发票为冒领抵扣发票，随后天津智信兆业网络科技有限公司补缴抵扣税款。

法律研究员

认为北京市海淀区最高人民法院认定被告人罗某某、崔某某构成虚开增值税专用发票罪，本案是为他人虚开增值税专用发票的类似刑事案件。

一、虚开增值税专用发票罪的特点

《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百零五条明确规定，虚开增值税专用发票用于诈骗的

出口退税

扣税发票罪是指违反国家对发票管理的明确规定，为他人作虚假陈述，为自己作虚假陈述，让他人为自己作虚假陈述，介绍他人为增值税专用发票作虚假陈述，并能够用于

骗取出口退税

其他扣税发票。

这个犯罪的整体是一个普遍的整体，每个单位和个人都可以成为这个犯罪的整体。虚开增值税专用发票、骗取出口退税抵扣发票罪，在各客观方面都必须是故意的，即要件必须知道自己是虚开增值税专用发票、骗取出口退税抵扣的其他发票，并且明知虚开注册的台湾省公司可能导致国家缴纳税款减少和流失，从而达到抵扣税款、骗取出口退税或者获取其他非法个人利益的目的。实践中，为他人虚开增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的单位和个人，一般以收取高利率为目的；虚开增值税专用发票或者其他骗取出口退税、抵扣税款发票的单位和个人，以骗取出口退税、抵扣税款为目的的；介绍他人虚开增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，一个人一般以收取高额代理费、信息费为目的。本案中，被告罗某某、崔某某有为他人虚开增值税专用发票的意图，还当场收取高额受益费。

本罪侵犯的表象很简单。由于增值税专用发票和其他用于骗取出口退税和抵扣税款的发票在一定前提下具有抵扣或退税的功能，本罪不仅违反了国家对这些发票的控制制度，也违反了国家税收制度。本案中，被告罗某某、崔某某因不得不购销运费，为天津智信兆业网络科技有限公司开具增值税专用发票，造成国家所缴纳税款损失4万余元。他们的行为不仅违反了国家研究院的增值税专用发票管理制度，也违反了国家研究院的税收制度。

主观上，本罪表现为虚开增值税专用发票等可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票行为，违反国家发票管理模式。

此外，《刑事诉讼法》明确规定“虚开增值税专用发票、骗取出口退税抵扣发票”包括既虚开已知发票又虚开伪造发票。如果关键要素是伪造增值税发票，并且部分伪造的增值税发票被用于虚开，那么虚开增值税发票罪和伪造增值税发票罪都是违反的，都应该构成故意杀人罪。

二、虚开增值税专用发票、骗取出口退税、抵扣税款发票罪的认定

(a)犯罪和非犯罪之间的界限

《刑事诉讼法》第205条规定了虚开增值税专用发票罪、骗取出口退税罪、未登记台湾省公司抵扣税款发票罪的犯罪数额，体现了对此类犯罪应依法惩处的法律信念。但由于“假开业”的损害状态差异较大，在实践中，任何“假开业”都不一定构成注册台湾省公司罪。虚开增值税专用发票或者虚开其他发票骗取出口退税、抵扣税款数额较大、危害较小的，不能以犯罪论处。《中华人民共和国最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治伪造、变造、非法倒卖增值税专用发票犯罪的决定〉若干疑难问题的解释》明确规定，虚开税额为人均1元或者虚开增值税专用发票造成骗取国家税款5000元以上的，应当定罪处罚。在没有新的解释权之前，这一解释中明确规定的国际数额标准可以作为区分本罪与非罪的基本依据。

(二)本罪与其他罪的界限

本罪中虚开增值税专用发票或者虚开其他发票骗取出口退税或者抵扣税款的最终目的是以虚开发票的方式骗取出口退税或者抵扣税款。因此，以虚开增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票等手段，骗取国家出口退税、抵扣税款的，以虚开增值税专用发票或者开具骗取出口退税、抵扣税款票证罪判处死刑。

在实践中，虽然有些要素实施了虚开增值税专用发票和其他可用于骗取出口退税和抵扣税款发票的方法，但并非有意为之

偷税

或者

税收欺诈

目的，而是为了达到其他非法律或犯罪行为的目的，将虚开发票作为实施其他犯罪的一种方式。对于这种虚开发票的行为，由于客观上要件不具有偷税、骗税的目的，主观上并非国家必须损害其行为

税收征管

因此，制度不应根据本罪处罚，而应根据其目标行为构成注册台湾省公司的其他犯罪行为判处死刑。