2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年时间之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来，为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称准则或新准则）。本文解析新准则下政府补助的税会差异及纳税调整方法。
       一、政府补助核算的范围
       （一）政府补助的定义及特征
       政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。根据准则规定，政府补助必须是来源于政府的经济资源，且具有无偿性。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只负责代收代付的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。常见的政府补助类型有财政拨款、财政贴息、税收返还（包括即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款），对于企业所得税的直接减免，不属于政府补助，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
       实务中应注意将政府补助与政府采购、政府投资相区分。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关会计准则。企业因政策性搬迁自政府取得的收入，因以搬迁为对价，不具有无偿性，不属于政府补助的范畴，而应按处置非流动资产处理。政府投资是政府以股东身份对企业的资本性投入。由此可见，政府采购与政府投资，均是企业自政府取得的资源但不具有无偿性，因此不作为政府补助处理。
       （二）政府补助的分类
       政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
       二、政府补助的会计处理
       （一）政府补助的确认
       政府补助同时满足两个条件才能予以确认，一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补助。
       （二）政府补助的计量
       政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
       （三）政府补助的账务处理
       1.与资产相关的政府补助的会计处理
       与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
       相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
       2.与收益相关的政府补助的会计处理
       与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：
       （1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；
       （2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
       3.同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助的会计处理
       对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
       4.与日常经营无关的政府补助的会计处理
       与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
       5.财政贴息的会计处理
       企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别进行会计处理。
       （1）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。企业也可以按照借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。
       （2）财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
       6.政府补助退回的会计处理
       企业已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
       （1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
       （2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

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