国家税务总局

关于明确二手车经销等部分增值税征管问题的公告

中华人民共和国国家税务总局公告2020年第9号

现将二手车经销等增值税征管问题公告如下:

1。2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人按照以下规定销售二手车:

(一)纳税人减按0.5%的税率征收增值税，并按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额/(1+0.5%)

公告发布后，出台了新的增值税税率变动政策，销售额按上述公式原则计算。

(2)纳税人销售二手车应开具统一发票。买受人要求开具增值税专用发票的，应当开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

(三)一般纳税人申请增值税纳税申报表时，按0.5%的税率减征增值税销售额，并填写《增值税纳税申报表附列资料(一)》(目前销售情况明细)二。简易计税方法中税率为3%的货物和加工、修理、更换服务的相应栏目；减征对应的增值税应纳税额按销售额的2.5%计算，填写在增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)和增值税减免税申报明细表中的减税项目对应栏目中。

申请增值税纳税申报表的小规模纳税人，按0.5%的税率减征增值税销售额，并填写增值税纳税申报表相应栏目(适用于小规模纳税人)，不含税销售额(3%的征收率)。减征对应的应纳增值税按销售额的2.5%计算，填写《增值税纳税申报表》(适用于小规模纳税人)对应栏目和《增值税减免税申报明细表》中的减征项目。

二。委托纳税人对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即通过填埋、焚烧、净化、制肥等方式对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理。，并按以下规定适用增值税税率:

(1)如果货物不是通过填埋、焚烧等方式进行专门处理后生产的，受托方在《销售服务、无形资产和不动产说明》(财税〔2016〕36号文件)中属于提供现代服务的专业技术服务，受托方收取的加工费按6%的增值税税率执行。

(2)货物经专门处理后生产，属于委托方的，由委托方提供加工服务，委托方收取的加工费按13%的增值税税率征收。

(3)货物经专门处理后生产，货物属于受托方的，受托方提供专业技术服务，受托方收取的加工费按6%的增值税税率征收。受托人使用生产销售的货物时，适用该货物的增值税税率。

三。委托拍卖行拍卖文物艺术品，委托方按规定享受增值税免税政策的，拍卖行可以以自己的名义代其收取的货物向买受人开具增值税发票，相应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

拍卖行应保存以下纸质或电子证明材料备查:拟拍卖物品图片信息、委托拍卖合同、拍卖成交确认书、买卖双方关南、坪山身份证明、收款转账凭证、委托方个人所得税代扣代缴相关资料。

文物，包括书画、陶瓷、玉石器、金属工具、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茶器、文具、古代碑刻、邮票、钱币、珠宝等收藏品。

四.如果单位在解禁流通后将其持有的限制性股票转让给外界，且根据《中华人民共和国国家税务总局关于营改增试点管理若干问题的公告》(2016年第53号)第五条确定的购买价格低于单位取得限制性股票的实际成本价，则以实际成本价作为购买价格计算缴纳增值税。

5.一般纳税人在增值税免减项目实施期间，可根据纳税申报期选择实际享受增值税免减政策的起始时间。

一般纳税人享受增值税免征、减征政策后，根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定，要求放弃免税(减)权的，应当以书面形式提交纳税人放弃免税(减)权声明，并报主管税务机关备案。一般纳税人应当自提交备案材料的次月起，按照规定计算缴纳增值税。

6.符合以下条件的一般纳税人可选择在2020年12月31日前重新登记为小规模纳税人:重新登记日前连续12个月(一个月为一个纳税期)或连续4个季度(一个季度为一个纳税期)累计销售额未超过500万元。

一般纳税人向小规模纳税人转移的其他事项，按照《中华人民共和国国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(2018年第18号)和《中华人民共和国国家税务总局关于统一小规模纳税人出口退(免)税标准的公告》(2018年第20号)的有关规定执行。

七.一般纳税人在办理增值税纳税申报时，无需填写免税项目第4栏免税销售额和第5栏免税金额对应的进项税额。

八、本公告第一条至第五条自2020年5月1日起施行；第六条、第七条自发布之日起施行。以前未办理的事项，按照本公告执行，已办理的事项不再调整。

特此公告。

中华人民共和国国家税务总局

口译

解读《中华人民共和国国家税务总局关于明确二手车经销等增值税征管若干问题的公告》

【/s2/】针对近期基层税务机关和纳税人反映的增值税征管问题，结合新出台的二手车经销企业增值税优惠政策，国家税务总局发布本公告，对相关问题进行规范和明确。具体为:

一、经销二手车的纳税人减按0.5%税率征收增值税有关问题

(1)销售计算

为提高新出台的二手车经销业务增值税减征政策执行的确定性和统一性，公告明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其购买的二手车，减按0.5%的税率征收增值税，销售额按以下公式计算:

销售额=含税销售额/(1+0.5%)

同时，为规范征收管理，本公告发布后新出台的增值税税率变动政策是以上述公式原则计算销售额。

(二)发票开具

根据《二手车流通管理办法》(2005年商务部令第2号发布)，二手车经销企业销售二手车时，应向购车者开具税务机关监管的统一发票。由于二手车销售统一发票不是有效的增值税抵扣凭证，为维护纳税人的进项抵扣权益买方，公告明确。除按规定开具二手车销售统一发票外，买受人索要增值税专用发票的，纳税人应开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

需要注意的是，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，如果购买者是个人消费者，从事二手车经销业务的纳税人不得为其开具增值税专用发票。

(3)纳税申报

一般纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%的税率征收增值税的销售额，并在增值税纳税申报表附列信息(一)(当期销售明细)中，以简易计税方法以3%的税率填报货物及加工、修理修配劳务对应栏目；减征对应的增值税应纳税额按销售额的2.5%计算，填写在增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)和增值税减免税申报明细表中的减税项目对应栏目中。

申请增值税纳税申报表的小规模纳税人，按0.5%的税率减征增值税销售额，并填写增值税纳税申报表相应栏目(适用于小规模纳税人)，不含税销售额(3%的征收率)。减征对应的应纳增值税按销售额的2.5%计算，填写《增值税纳税申报表》(适用于小规模纳税人)对应栏目和《增值税减免税申报明细表》中的减征项目。

二。关于专门废物处理的适用税率

委托纳税人采用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行减量化、资源化、无害化处理。公告区分不同情况，明确适用增值税税率:1。如果货物不是经过填埋、焚烧等专门处理后生产的，受托方属于提供《销售服务、无形资产及不动产说明》(财税[2016] 2号)。如果货物是经过专业化加工后生产的，货物属于委托方的，由委托方提供加工服务，委托方收取的加工费按13%的增值税税率征收；3.如果货物是经过专门处理后生产的，货物属于受托方，受托方提供专业技术服务，受托方收取的加工费按6%的增值税税率征收。受托人将生产的货物用于销售时，适用该货物的增值税税率。

三。委托拍卖文物艺术品的拍卖行开具发票问题【/s2/

为解决文物艺术品拍卖开票的特殊问题，公告明确。委托拍卖行拍卖文物艺术品，委托方按规定享受增值税免税政策的，拍卖行可以以自己的名义代其收取的货物向购买方开具普通增值税发票，相应的货物价格不计入拍卖行增值税应税收入。同时，公告明确了文物艺术品的范围，包括书画、陶瓷、玉石器、金属工具、漆器、竹木牙雕、佛教器具、古典家具、紫砂茶具、文具、古文字、邮品、钱币、珠宝等收藏品。

四。限制性股票购买价格的确定

根据股权投资不征收增值税，股票(金融商品)转让增值部分征税的税制安排，《中华人民共和国国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号，以下简称53号公告)明确了限制性股票购买价格的确定原则，根据限制性股票注册法国公司深圳瑞城的形成原因。根据有利于纳税人的原则，针对53号公告规定的购买价格低于纳税人取得限制性股票实际成本的特殊情况，公告进一步明确，按照53号公告确定的购买价格低于取得限制性股票单位实际成本价的，以实际成本价作为购买价格计算缴纳增值税。

例:甲公司投资乙公司股权的初始投资成本为20元/股，其次为乙公司首次公开发行上市，甲公司持有乙公司限售股解禁后的售价为40元/股。若上市发行价格为30元/股，则在甲公司转让乙公司限售股时，将按照售价减去发行价格(10元/股=40-30)后的余额计算缴纳增值税；如果上市发行价格为10元/股，则增值税将按照甲公司转让乙公司限制性股票时的销售价格减去实际成本价(20元/股=40-20)后的余额计算缴纳。

五、纳税人实际享受增值税减免税政策起始时间的选择

为进一步明确纳税人的权利义务，公告明确，增值税减免税政策出台后，普通纳税人可在政策实施期内根据纳税申报期限选择开始享受减免税政策的时间。一般纳税人在实际享受与某项服务、不动产或无形资产相关的增值税减免政策后，如销售商品，选择放弃减(减)税权的，应提交放弃减(减)税权的书面声明，并报主管税务机关备案。需要注意的是，上述规定适用于增值税一般纳税人。

例:根据《财政部国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染肺炎防控税收政策的公告》(2020年第8号)，自2020年1月1日起，纳税人提供生活服务取得的收入，可享受免征增值税的优惠政策。一般纳税人提供住宿服务(属于生活性服务)的，可选择对2020年1月提供住宿服务取得的全部收入，按照税额申报纳税，并开具增值税专用发票；自2月1日起，提供住宿服务收入申报免税，不再开具增值税专用发票。此后，纳税人选择放弃享受住宿服务免税权利的，应当按照规定向主管税务机关书面提交纳税人减(免)税声明，并自声明提交后的次月起按照现行规定计算缴纳增值税。

六。关于一般纳税人向小规模纳税人转移

为了支持小规模纳税人复工，国家出台了小规模纳税人增值税减税政策。考虑到疫情对企业生产经营的影响，为使纳税人充分享受税收优惠，公告明确，普通纳税人年销售额不超过500万元的，可选择在2020年底前重新登记为小规模纳税人，重新登记后可享受增值税小规模纳税人相应的增值税优惠政策。为使符合重新登记条件的纳税人尽快享受小规模纳税人相关优惠待遇，公告明确，本条款自公告之日起施行。

[/s2/]七.无需填写《增值税减免税明细表》中的免税等两栏【/s2/】

为减轻纳税人申报负担，自公告之日起，一般纳税人无需填写《增值税减免税申报清单》第4栏免税销售额对应的第5栏进项税额和免税金额。