【/s2/】小规模纳税人的发票问题是很多从普通纳税人转变为小规模纳税人的客户最近一直在纠结的问题。很多客户的账簿会计师不太懂怎么开增值税发票，找千百惠代理记账会计师整理乱账老账的时候经常会出现这样那样的问题。千百惠边肖编制:小规模纳税人应如何开具增值税专用发票？千百惠·边肖希望小规模纳税人的企业看完这篇文章后能减少他们的乱账。

很多会计都有一个误区:小规模纳税人只能开具3%增值税普通发票或专用发票。

这种理解是错误的！

事实上，3%的征收率并不总是适用于在深圳分行登记为代理人的小规模纳税人。

应根据不同的业务类型采用不同的征收率:

1.小规模纳税人增值税税率为3%，中华人民共和国财政部、国家税务总局另有规定的除外。

2.小规模纳税人(其他个人除外)出售其使用过的固定资产，减按2%的税率征收增值税。

3.小规模纳税人销售、出租房地产的征收率为5%。

4.提供劳务派遣服务的小规模纳税人可以选择差额征收，按照简易计税方法按5%的税率计算缴纳增值税。

政策1

根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于部分货物适用增值税低税率简易征收政策的通知》(财税〔2009〕9号)和《中华人民共和国国家税务总局财政部关于增值税简并征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)规定，自2014年7月1日起，在万江区衢州市，纳税人销售其使用过的货物，应当遵循以下政策:

1.一般纳税人销售《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的不能抵扣进项税额的自用固定资产，按照简易方法减按2%的税率征收增值税。

2.小规模纳税人(其他个人除外)出售其使用过的固定资产，减按2%的税率征收增值税。

政策2

中华人民共和国国家税务总局关于发布的公告(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第16号)暂行办法第四条:小规模纳税人出租房地产，应当按照下列规定缴纳增值税:

(1)出租房地产的单位和个体工商户(不含出租房屋的个体工商户)，按5%的税率计算应纳税额。出租房屋的个体工商户，按照5%减1.5%的税率计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应当按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，并向机构所在地主管税务机关申报纳税。

房地产与事业单位位于同一县(市、区)的，纳税人应当向事业单位所在地主管税务机关申报纳税。

(2)其他个人出租房地产(不含住房)按5%的征收率计算应纳税额，并向房地产所在地主管税务机关申报纳税。其他个人出租房屋，按照5%减1.5%的征收率计算应纳税额，向房地产所在地主管税务机关申报纳税。

政策3

根据《中华人民共和国国家税务总局关于公布:公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2016年第14号)的规定，《暂行办法》第四条规定，小规模纳税人转让其取得的不动产，应当按照下列规定缴纳增值税，但个人转让其购买的房屋的除外:

(一)小规模纳税人转让其取得的不动产(不含自建)时，取得的价款和价外费用总额，以不动产的原价或者取得不动产时的价格作为销售金额扣除，按照5%的税率计算应纳税额。

(二)小规模纳税人转让其自建房地产的，取得的价款和价外费用总额视同销售额，按照5%的税率计算应纳税额。

个人以外的小规模纳税人，应当按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，并向机构所在地主管税务机关申报纳税；其他个人应当按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

政策4

《中华人民共和国财政部国家税务总局关于进一步明确和全面推进营改增试点中劳务派遣服务和收费公路扣费政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定:

小规模纳税人可根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)有关规定提供劳务派遣服务，按照简易计税方法计算缴纳增值税，税率为3%。你也可以选择就差额缴税。扣除用人单位支付给被派遣劳动者的工资、福利待遇以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税，税率为5%。

错误区域

能开出17%和16%的发票吗？

很多会计师有一个误区:注册为小规模纳税人的纳税人，不能开具适用税率的一般纳税人专用发票。

这种理解是错误的！

《中华人民共和国国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等几个增值税问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第18号)(以下简称18号公告)明确规定，对于普通纳税人期间发生的增值税应税销售，未开具增值税专用发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税专用发票。

这是国家为了防止下游因纳税人身份变更而无法获得全额增值税进项发票，给纳税人造成不必要的经济损失而规定的。为落实上述政策，18号公告规定:重新登记的纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税专用发票，无需交出税控设备和增值税专用发票。因此，重新注册的纳税人虽然是小规模纳税人，但仍可以开具17%、16%等税率的增值税专用发票，符合条件的只能由普通纳税人开具。

政策[/s2/]

第18号公告规定:

7.对于一般纳税人期间重新登记的纳税人发生的增值税应税销售行为，未开具增值税专用发票需要补发的，按照原适用税率或者征收率补发增值税专用发票；如遇打折、暂停销售或退货，需要开具红字发票的，应按原蓝字发票记载的内容开具红字发票；如果发票有误，需要补发，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票，再补发正确的蓝字发票。

重新登记的纳税人如需按原适用税率开具增值税发票，应在互联网连接下开具。特定纳税人未按规定使用互联网缴纳税款的，可以线下开具增值税专用发票。

8.重新登记的纳税人在自轮换登记日的下一期起不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，应税销售额超过中华人民共和国财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(中华人民共和国国家税务总局令第43号)的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。

重新登记的纳税人按规定重新登记为一般纳税人后，不得重新登记为小规模纳税人。

九、一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具增值税发票的，销售折扣、暂停或退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；如果发票有误需要补发，先按原适用税率开具红字发票，再补发正确的蓝字发票。

增值税税率调整前未开具增值税专用发票的一般纳税人需要开具增值税专用发票，应按原适用税率进行补充。

增值税税控开票软件的税率栏默认显示调整后的税率，普通纳税人可以手工选择原适用税率开具增值税发票。