一、会计科目

(1)一般纳税人会计科目一般纳税人在“应交税金”科目下应有“应交增值税”和“未付增值税”两个明细科目；一般纳税人在咨询期管理工作中，应在“应交税金”科目下增加“待抵扣进项税”明细科目；原增值税一般纳税人在改革之初既有应税公共服务又有所得税，因此“应交税金”科目下应增加“增值税扣税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借款人应设置“进项税”、“已付税”、“进出口抵税”、“减免税”、“转出未付增值税”等栏目，贷款人应设置“销项税”、“出口退税”、“转出进项税”、“转出多付增值税”等栏目。“进项税”专栏作家记录中小企业购买运费或接受应税劳务、应税公共服务所缴纳的增值税，允许从销项税中扣除。中小企业购买运费或接受应税劳务、应税公共服务所缴纳的进项税额，以蓝色登记。

“减免税”专栏作家，用于记录中小企业按时抵扣的增值税应纳税额，包括首次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用和支付的新技术维护费。

《已缴税》专栏作家记录了中小企业缴纳的增值税，中小企业缴纳的增值税以蓝色登记。

《出口应纳税额进口抵扣》专栏作者，记录了中小企业向境外单位提供适用于增值税个人纳税筹划的零税率应税公共服务，按免税、退税的明确规定计算的当期应纳税期。

《转出未缴增值税》专栏作家，记录的是本月初应该转出中小企业的未缴增值税。中小企业转出1月份应缴未缴的增值税，以蓝色登记。

《销项税》专栏作家，记录中小企业提供应税公共服务应缴纳的增值税。中小企业提供应税公共服务应缴纳的销项税额以蓝色登记；如遇公共服务终止或利息征税可按时执行，法律法规明文规定允许抵扣的增值税应抵销销项税额，应以黄金或正数登记。

《出口退税》专栏作家，记录中小企业向国外提供的增值税零税率应税公共服务、按时计算的当期免退税或按时计算的应收出口退税；进口业务退税后，公共服务终止，退还税款，以黄金或正数登记。

《进项税转移》专栏作家记录了因各种因素不应从销项税中扣除而按时转出的进项税。

《转出多付增值税》专栏作家记录了中小企业在月初转出的多付增值税。转出中小企业1月份发生的增值税多缴情况，以蓝色登记。

“未缴增值税”明细科目审核一般纳税人在月初划转的未缴增值税，转入多缴的增值税也在此明细科目中审核。

“待抵扣进项税”明细科目，对一般纳税人进行审核，明确个人税收筹划规定不符合法律法规规定的抵扣前提，暂不核定抵扣进项税。

“增值税免税额”明细核算审核一般个人纳税筹划纳税人制度改革。1月，按明确规定不能从应税公共服务销项税额中扣除的月末增值税税额。

(2)零散纳税人会计科目零散纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，无需设置上述专栏作家。

二、会计处理

(1)一般纳税人购买运费，接受境外应税劳务和应税公共服务:取得专用发票，购买大米一般纳税人在境外购买的运费、应税劳务和应税公共服务，取得增值税抵扣联，按照法律规定可以在当期核定抵扣，借记“应交税金——应交增值税(进项税)”科目。根据应支付的金额，借记“材料采购”、“产品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“个人税收筹划”等科目，贷记“应付账款”、“主要生产成本”、“其他业务生产成本”等科目。所购商品退货或暂停接受公共服务应作为对方会计分录。

1.取得一般纳税人在境外购买的运费专用发票或应税劳务、应税公共服务专用发票，取得增值税专用发票(不含零星纳税人开具的旅客增值税专用发票)，根据注明增值税的文件进行审核。

【案例】2013年8月，青岛A仓储中小企业本月提供运输收入100万元，专项仓储收入100万元。根据适用税种，分别开具增值税专用发票，收到现金。1月移交天津B公司做运输业务，取得了B中小企业开具的货运行业增值税专用发票，价格20万元，注明增值税22000元。

a中小企业取得b中小企业货运业增值税专用发票后的账务处理；

借:主要生产成本20万

应交税金-应交增值税(进项税)22000

贷方:应付账款-公司b 222000

【案例】2013年9月2日，青岛A仓储中小企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同，为外购货物提供运输服务。h公司支付了6万元现金，达成协议时开具了专用发票。9月8日，因回中继站主干道破坏，经协商中止合同。h公司将未认证的专用发票返还给中小企业，中小企业返还保险费。

一、公司7月2日取得的专用发票的账务处理:

借:运输中的军需品。46860 . 68686886861

应交税金-应交增值税(进项税)5945.95

信用:支票60000

二、7月8日公司暂停公共服务的会计处理:

借款:利息60000

借:运输中的弹药-54054.05

应交税金-应交增值税(进项税)-5945.95

2.购买大米的一般纳税人取得销售大米的普通发票或者开具大米收购单据的，按照大米收购价格和13%的抵扣率计算进项税进行核算。

[案例]例:2013年2月，青岛S生物科技有限公司研发人参栽培技术。本月，它从邻近的贫困农民那里购买了1500元的木材和棉籽壳，作为发展步骤中的种植基地材料。购货单按时发出，货款也付了。

借:低值易耗品1305

应交税金-应交增值税(进项税)195

信用:支票1500

(2)一般纳税人境外购买货运，接受应税劳务和应税公共服务:出口货运或公共服务，接受铁路运输服务1。出口运费或公共服务一般纳税人出口运费或接受境外单位或个人提供的应税公共服务，按照中国海关提供的完税凭证末注明增值税或中华民国税收总缴款书末注明增值税的出口增值税进行核算。

【案例】2013年8月，日照小时G港公司本月从新西兰Do的个人税务筹划部门出口集装箱装卸电子设备记录仪。1500万人民币的价格是上个月支付的。个人税收筹划支付出口项目增值税，两人筹划税收55万元，获得中国海关出口增值税缴款书。

相关的会计处理是:

借:1500人军用物资工程建设税收筹划0000

贷款:分期付款1500万元

借:应交税金-应交增值税(进项税)2550000

贷款:利息2550000

【案例】2013年9月，日照小时G港公司在数据传输带系统改造过程中接受新西兰Do公司新技术监管，合同总价值18万元。翻新工程于1月完成后，在新西兰的整个多领土上，没有一个政府组织拥有完全的权力。g、公司还办理了增值税代扣代缴手续，取得了代扣代缴一般缴款书，将扣税后的价款支付给Do。公司的书面合同、付款凭证、Do声明齐全。

一、代扣增值税时的会计处理:

借:应交税金-应交增值税(进项税)10188.68

信用:利息1 0188.68

二、支付价款时的会计处理:

借:在建工程施工169811.32

贷款:利息169811.32

2.接受铁路运输服务

接受运输业公共服务，取得货物运输费用结算收据，按运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

【案例】2013年10月，青岛S生物科技有限公司将一套新技术研发的电子设备交给江苏某货运联邦快递进行个人税务筹划，支付费用4500元，其中保险费4000元。公司投入巨资500元，取得了保费单据。

借:人民币开发电子设备4220

应交税金-应交增值税(进项税)280

信用:支票4500

(3)一般纳税人在咨询期(咨询期)内已经取得的境外购进货物或者应税劳务、应税公共服务的增值税抵扣清单，依法不符合抵扣前提，暂不核定抵扣进项税额，借记“应交税金——待抵扣进项税额”科目，计入购进生产成本。借记“材料采购”、“产品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“人民币”个人税收筹划、“主要生产成本”、“其他业务生产成本”等科目。，并按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付债券”和“利息”。

收到

金融事务

在行政机关通知的《审核检查结果申请表》和《审核检查结果明细表》后，按照《审核检查结果申请表》和《审核检查结果明细表》中注明的与审核一致且允许抵扣的进项税额，借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金-待抵扣进项税额”科目。

个人税收筹划(四)混业经营与管理原一般纳税人“还清”处理既有增值税应税公共服务的原增值税一般纳税人。1月底增值税改增值税，开始体制改革时，前期预扣的不能从应税公共服务销项税额中抵扣的税款，转入“预扣增值税”明细科目，借记“应交税金-预扣增值税”科目，贷记“应交税金-应交增值税”

当以后允许抵扣时，借记“应交税金-应交增值税(进项税)”科目，按允许抵扣金额贷记“应交税金-增值税留成税”科目。

(五)一般纳税人提供的应税公共服务。一般纳税人提供的应税公共服务，按照确认的收入和按时征收的增值税，借记应收账款、应收债券、利息等科目。应交税金——应交增值税(销项税)按按时征收的增值税记入账户，主要收入和其他业务按确认收入记入。公共服务暂停或打折时，应作相反的会计分录。

【案例】2013年10月，青岛A仓储中小企业本月提供运输收入100万元，专项仓储收入100万元。根据适用税种分别开具增值税专用发票，收到现金。1月移交天津B中小企业做运输业务，取得了B中小企业开具的货运行业增值税专用发票，价格20万元，注明增值税22000元。

一、运输收入的会计处理:

借款:利息1110000

贷款:主要收入-交通100万

二、仓储专项收入的会计处理:

借款:利息1060000

贷方:其他业务收入-入库1000000

应交税金-应交增值税(销项税)60000

【案例】2013年9月2日，青岛A仓储中小企业与H公司签订协议，为其提供代购货运的公共交通服务。h公司支付现金6万元，达成个人税收筹划协议时开具增值税专用发票。9月8日，因回中继站主干道破坏，经协商中止合同。h公司将未认证的专用发票返还给中小企业，中小企业返还保险费。

一、9月2日中小企业运输收入的会计处理:

支票:60000英镑

贷款:主要收入-运输54054.05

应交税金-应交增值税(销项税)5945.95

二、9月8日中小企业暂停公共服务的会计处理:

商品:利息60000

贷款:主要收入-运输-54054.05

应交税金-应交增值税(销项税)-5945.95

【案例】2013年9月，苏州X电子设备租赁公司向L租赁数控机床，收取地价18万元半年，发文。l公司使用两个月后，发现收录机车床的曲轴由于系统故障，操作困难。x让公司派人修，还给L，维修期地价2万，L公司去主管。

金融事务

行政机关开具《开具增值税专用发票红字通知书》，X公司开具专用发票红字，退还地价2万元。

一、十、9月末中小企业个人税收筹划取得的地价收入的会计处理；

借款:利息18万

贷款:主要收入-电子设备租金153，846.15

应交税金-应交增值税(销项税)26153.85

二、X公司出具的红字专用发票的会计处理:

商品:利息20000

贷款:主要收入-运输-17094.02

应交税金-应交增值税(销项税)-2905.98

《全面实施体制改革》第十一条规定的一般纳税人情况，相当于提供应税公共服务应提取的销项税额，借记“开业外支出”、“待处理收入”等科目，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。

【案例】2013年8月3日，北平K辩护律师经纪公司安排两名辩护律师到实业家凡尔赛宫，并付费提供集团公司相关业务立法服务中心4周。8月5日，辩护律师经纪公司安排三名辩护律师参加“学雷锋”日的娱乐活动，并在香港市民街举办了为期三周的有偿立法服务中心。(辩护律师经纪公司民事业务服务中心价格800元/人/周)

一、8月3日，我们支付了集团公司的业务法律援助费用，并按照近期提供同类型应税公共服务的平均价格计算了销项税:

(2 * 4 * 800)/(1+6%) * 6% = 362.26元

相关会计处理:

借款:业务外支出362.26

贷方:应交税金-应交增值税(销项税)362.26

二、八月五日是以全社会为简单公共服务的娱乐活动，不等同于提供应税公共服务。

(六)纳税人进口应税公共服务一般纳税人向境外单位提供零税率应税公共服务，不计算应税公共服务营业额应缴纳的增值税。凭有关文件向税务机关申请审批和进口公共服务免税。

1.根据税务机关批准的免税情况，借记“应交税金-应交增值税(进口抵扣应交出口税金)”，贷记“其他应收款-应收退税(增值税)”

出口退税

)”等科目，按税额抵扣“应交税金-应交增值税(

出口退税

)”科目。

2.收到退税时，借记“利息”，贷记“其他应收款-退税应收款(

增值税

出口退税)”科目。

3.公共服务在退税后停止缴纳退税款的，以黄金或正数登记。

(七)采购中发生非正常伤亡的运费变化和非正常伤亡等因素，其投入金额不能按时扣除的，借记“其他业务生产费用”、“在建工程”、“福利费”、“个人财产损失及溢待处理”等科目，贷记“应交税金——应交税金”

增值税

(进项税转出)”科目。

(八)免征增值税的收入纳税人提供应税公共服务，及时取得免征增值税的收入时，借记“利息”、“应收账款”、“应收债券”，贷记“主要收入”、“其他业务收入”。

(9)1月份缴纳本月增值税1月份缴纳本月增值税时，借记“应交税金-应交增值税(已缴税)”科目，贷记“利息”科目。

【案例】2013年8月，M货运公司因虚开增值税专用发票被配额检查机构查处。1月份收到主管税务机关的《财务事项申请表》，告知实行交咨询期管理。9月3日M 1月第一次收到25张专用发票，17日全部开具，销售额8.6万元(含税)；18日，公司再次到主管税务机关办理单证，对上次购买开具的专用发票的营业额提前缴纳增值税。

预缴增值税的计算:

86000/(1+11%) * 3% = 2324.32元

相关会计处理:

借:应交税金-应交增值税(已付税金)2324.32

贷款:利息2324.32

(10)购买本系统税控专用设备。普通纳税人首次购买本系统税控专用设备办理增值税，并按已付或应付的具体金额借记“固定资产”科目，贷记“利息”、“应付账款”等科目。按时扣除的增值税应纳税额，借记“应交税金——应交增值税(减免税)”科目，贷记“递延利润”科目。按期折旧，借记“管理费”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延利润”，贷记“管理费用”。

一般纳税人因新技术发生的维修费用，按已付或应付的具体金额，借记“管理费”等科目，贷记“利息”等科目。按时抵扣的增值税应纳税额，借记“应交税金——应交增值税(减免税)”科目，贷记“管理费用”科目。

【案例】2013年10月，青岛S生物科技有限公司首次购买增值税控制系统电子设备，支付价款1416元。同时在前夜支付了增值税控制系统专用设备新技术维护费370元。1月份，1月份应缴纳增值税总额扣除1786元。

一、首次购买增值税税控系统专用设备

借:人民币税控电子设备1416

信用:利息1416

ⅱ.生成水印是为了控制系统专用设备的新技术维护费

借:管理费用370

贷款:利息370

三、扣除1月份应缴纳的增值税金额

借:应交税金-应交增值税(减免税)1786

贷方:管理费用370

递延利润1416

四、后续每个月计提折旧时(如3年，残值的10%)

借款:管理费用35.40

贷方:累计折旧35.40

借方:递延利润35.40

贷方:管理费用35.40

(十一)简易计税方法一般纳税人以简易计税方法提供应税公共服务的，借记“支票”、“利息”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税金——欠缴增值税”。

一般纳税人以简单的计税方式提供应税公共服务，且“全面实施体制改革”第十一条规定的情形相当于提供应税公共服务应缴纳的增值税。借记“开业外支出”、“待付收入”等科目，贷记“应交税金——未付增值税”科目。

【案例】2013年10月25日，青岛Z大巴当天获得公交票价8.5万元。

按粗计税要求计算，应交增值税金额为85000/103% * 3% = 2475.73元，相应的会计处理如下:

支票:85000英镑

贷款:主要收入82，524.27

应付税款-未付增值税2475.73

(12)个人税收筹划一般纳税人应在纳税月初，将1月份应缴未缴增值税从“应交税金-应交增值税”科目转入“欠缴增值税”明细科目，借记“应交税金-应交增值税(转出欠缴增值税)”科目，贷记“应交税金-欠缴增值税”科目。或者将本月新增增值税从“应交税金-应交增值税”的个人税收筹划科目转入“未缴增值税”明细科目，借记“应交税金-未缴增值税”科目，贷记“应交税金-应交增值税(转出多交增值税)”科目。

一般纳税人“应交税金-应交增值税”科目的寒假借方余额反映未抵扣的增值税。“应交税金——未付增值税”科目的寒假借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未付增值税。

下月缴纳本月未缴增值税，借记“应交税金——未缴增值税”，贷记“利息”。收到退回的多付增值税时，借记“利息”科目，贷记“应交税金——未付增值税”科目。

(十三)零星纳税人提供的应税公共服务，根据确认的收入和按时征收的增值税，借记应收账款、应收债券、利息等科目。按时征收的增值税记入“应交税金-应交增值税”科目，根据确认的收入，记入“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。

(14)零散纳税人首次购买税控电子设备。零散纳税人首次购买增值税税控系统专用设备，按具体支付或处理金额借记“人民币”，贷记“利息”、“应付账款”等科目。按时扣除的应交增值税金额，借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“递延利润”科目。折旧定期计提，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”；同时，借记“递延利润”，贷记“管理费用”。

零星纳税人发生的新技术维护费，借记“管理费”等科目，贷记“利息”等科目。按时扣除的应交增值税金额，借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“管理费用”科目。

　　（ 个人税收筹划十五）零星纳税人税收缴纳零星纳税人月底完结上交增值税时，借记"应交税费--应交增值税"科目，贷记"利息"科目。收到退回多交的增值税税收时，作相反的会计分录。

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