1.法律明确规定免税所得本身已经构成应纳税所得额，但应当进行清算，属于税收优惠项目。它明确包括以下四项:债券利息收入；符合条件的村民公司之间的分红、亏损等权益投资利润；在全国范围内设立机构和公共场所的非居民公司，从与该机构和公共场所相关联的村民公司获得分红、亏损和其他权利投资收益；符合条件的非营利组织的收入不包括从事营利性娱乐活动的非营利组织取得的收入。

会计明确规定:1。根据《公司会计准则第22号》；债券自白与量化”，债券从持有到到期一般作为出资。寒假核算中，根据交待的利息收入，债券贷款按照法律规定免税，不计入当期应纳税所得额，需要纳税，但不发生永久性差异。

2.《公司会计准则第3号》第1条明确规定:以成本法核算的长期股权投资注册英国公司的成本，除了取得投资时计入实习期支付或对价的已申报但未分配的支票股利或利润外，投资公司应当按照被投资单位公布的支票股利或利润认列投资利润，差额仍归属于投资前后被投资单位的净利润。也就是说，3号标准报表最终还是和清算股利不同，而英国公司的注册成本是把它当作出资利润的物理性质的股利，计入当期。

例1:2009年，A公司获得债券投资5000万元，到期还本付息。作为持有至到期投资，投资的实习汇率与邮票汇率有很大不同。A公司选择了印花税汇率计算确定利息收入，并供认前夜债券利息收入为250万元，计入持有至到期投资溢价的商业价值。债券投资在持有时没有受到损害。2009年初，持有至到期投资溢价的商业价值为5250万元。

司法部、国家研究所

金融事务

我局《关于落实企业所得税政策的通知》(国税发〔2007〕80号)明确规定，金融工具和国际金融债务的利息收入，从持有到到期，不需要按照实习汇率法计算纳税。改变是必要的

金融事务

在告白上，利息费用在不超过金融机构历年贷款汇率的必要性下不需要变动，需要扣除净利润。即持有至到期投资构成的利息税法和会计协调没有区别。

因此，2009年初持有至到期投资计税基础为5250万元，债券利息收入构成永久性差异为0，债券收入免税，这是由于敏感性差异。所以按照“调表不调账”的原则减征250万元。

例2:A公司和B公司都属于村公司。2009年1月1日，甲公司以3500万元的出价购买了乙公司10%的股权。A公司取得部分出资后，未参与被出资单位的丰富经营选择计划。取得出资后，B公司净利润及利润再分配情况如下:2009年净利润3000万元，当年利润再分配2500万元。假设B公司今年2009年重新分配的利润归因于其2008年及之前完成的净利润的重新分配；2010年净利润4000万元，当年再分配利润5000万元。

甲公司每年应披露的出资利润的会计处理如下:

2009年:当年被投资单位再分配利润2500万元，归因于2008年及之前完成的利润再分配，甲公司按持股比例获得250万元，归因于清算红利。根据《公司会计准则第3号》，应当认列投资利润。

会计处理是:

借款:应收股息

贷款:贡献利润

财务处理:估价公司属于村民公司。假设甲公司持有b股不足12个月，投资利润250万元不属于免税收入。税务处理一起进行，不做税务变更。

2010年承认出资利润

借款:应收股息

贷款:贡献利润

财务处理:估价公司属于村民公司。假设A公司持有b股12个月以上，支票分红500万元为免税收入，需减500万元。

扩展解决方案:《公司会计准则第2号——长期股权出资》，第七条，礼仪法虽然提出了成本法下的清算股利处理，但不再适用权益法下的清算股利处理。但《公司会计准则第3号附注》中的第一礼仪是成本法下的清算股利应认列投资利润，但不适用于权益法下清算股利的处理。

例三:A公司和B公司属于村公司。2009年6月1日，甲公司以100万元人民币的价格购买了乙公司30%的股权。甲公司在获得一定出资后，参与被出资单位的丰富经营选择计划。2009年B公司净利润20万，2010年宣布再分配利润50万。也就是说，当年B公司再分配给被出资单位的50万元利润，不仅是2009年的20万元利润，也是2008年及之前的留存利润。假设企业所得税税率为25%。

实习股份检查分红=50×30%=15(万元)应招投资利润=20×30%=6(万元)清算分红应冲减资产金额=15-6=9(万元甲公司会计处理:

2009年初，根据《权益法》，出资利润为:

借款:长期股权投资——各家各户的变动

贷款:贡献利润

所得税会计处理:长期股权出资溢价商业价值为100+6=106(万元)，计税基础为100万元。如果保费的商业价值小于计税基础，应纳税所得额的永久差额为6万元，递延所得税债务应交待为1.5万元。

借:所得税费用

贷方:递延所得税债务

纳税变更:出资利润国际标准为实习期缴纳，2009年未公布分红，故应交待出资利润为0，而会计交待出资利润为6万元，最终结算时应减少纳税6万元。

2010年最近十年宣布分红时:

借款:应收股息

贷款:长期股权投资——各家庭长期股权投资变动——成本

注册英国公司费用税的会计处理:长期股权出资溢价的商业价值为100+6-6-9=91(万元)，计税基础为100万元，溢价的商业价值小于计税基础，产生可抵扣的永久差额9万元。2009年交待的应纳税所得额6万元永久差额应转回，然后交待递延所得税资本=9×25%=2.25(万元)。

借方:递延所得税债务

贷方:所得税费用

借:递延所得税资本

贷方:所得税费用

相关知识扩展阅读:什么是免税

免税是指按照法律法规的规定，免除所有应纳税款。这是一种非常礼貌的鼓励、支持或照顾一些纳税人或纳税政策的方式。它是一种被世界各国和各种增值税广泛采用的税收优惠方法。免税是将税收的严肃性与适当的流动性相结合的一种方式。

法定免税是指法律法规所列的免税规定。这种免税一般由具有税收行政权力的选择计划的行政机关执行，并纳入税法、税收自然法和相应免税增值税的明确规定。这类免税规定的免税期限一般较短或不确定，免税的细节具有很强的稳定性。一旦纳入法律，案例很少，一般不会修改或撤销。这种免税主要是从国家(或地区)五年计划的宏观发展和目前制造方案的出发，对一些需要鼓励启动或接触社会上稳定维护的工程项目给予税收支持或照顾，具有注册英国公司多年和强大金融机构的效力。比如，根据我国《暂定自然税率法》第十六条的礼仪，对畜牧业发达的单位及其转售美国进口初级大米免征税率；根据《增值税暂行自然法》第六条的礼仪，孤儿院、小学、养老院、残疾人社会福利机构提供的公共服务免征增值税。

免税所得，是指法律法规规定归属于公司但免征企业所得税的应纳税所得额。法律法规所称免税收入，包括符合条件的村民公司之间的债券利息收入、分红和亏损收入，在中国境内设立机构并在公共场所实习的非居民公司从村民公司取得的分红和亏损收入，以及符合条件的非营利组织和慈善组织的收入。

免税收入详情

免税收入包括:

(1)债券利息收入。在债券包中注册英国公司的费用包括司法部发行的各种债券、特别债券、金融工具和国债等。原国家科委颁发并经交通银行批准的国家重点工程建设项目票据

国际融资

票据和各种公司债券不纳入债券计划。为鼓励纳税人踊跃购买债券，纳税人购买债券的利息收入不计入应纳税所得额，不征收企业所得税。

(2)存在指定用于减少或返还的流转税。法律、法规和法律，以及流转税(包括立即退税、先退税等。)即中华人民共和国国务院、司法部和商务部使用的不计入应纳税所得额。为此，应将减少或退还的流转税计入应纳税所得额，并征收企业所得税。必要的减征或免征和立即退还应纳入公司征收所得税前夕的收入；先交税后退先退的，在公司收到退税或退税时并入当年收入，征收所得税。

(3)不计入家庭的补贴项目。法律法规法律。对于公司取得的国家补贴收入和其他补贴收入，如果家庭中不包括中华人民共和国国务院、司法部或商务部的规定和法律，可以在计算应纳税所得额时扣除。因为有这样的补贴收入，所以我们在收到公司实习的补贴收入时要考虑今年的应纳税所得额，征收企业所得税。

(4)财务计算或财务发票处理中包含的各种基础和票价。公司收取的各种表内资金(资金、附加费、车费)归属于国务院或中华人民共和国司法部审批，计算出的或表外的同级资金的财务发票按礼仪受理。如果费用是直线处理的，就不计入应纳税所得额。

公司收取的各种票价，由国务院或中华人民共和国司法部报请有关机构批准，经天津市省级人民政府批准，按礼仪列入同级财政计算之内或之外资金的财政发票。费用直线处理的，不征收企业所得税。

(5)阿尔斯通的收入。科研院所、中小学校为技术成果转让、职业培训、咨询服务、新技术公共服务和技术承包取得的一般服务收入暂免征收所得税。

由公司和大修单位开展的阿尔斯通公司及与阿尔斯通公司相关的咨询服务、新技术公共服务和职业培训收入，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税；30万元中有一部分是非法缴纳所得税的。

(6)“废渣、排放、污水”管理获利。

(七)中华人民共和国国务院、司法部、商务部修复礼法的单位和社会团体的免税项目。首先包括:司法部批准后未上缴财政发票的额外计算资金；大修单位从部门和下属单位获得的用于英国公司检查和注册的专项补助收入；大修单位从属于注册英国公司独立核算经营的单位净利润中取得的收入；社会团体从各级经营单位净利润中取得的收入；社会团体获得的各级中央政府的资助；依照省级以上行政、财政部门的法律、法规征收的税收；各界人士的捐赠收入，以及经中华人民共和国国务院明确批准的其他项目注册英国公司费用项目。

(8)其他免税收入。指除上述项目外，经中华人民共和国国务院、司法部、商务部批准的免税项目。

与非应税收入的差额

非税收入和免税收入的基本概念不同，非税收入不归于

税收折扣

，而免税注册的英国公司的费用收入归因于

税收折扣

。非税收入是由于其来源和物理性质，而不是归于营利性娱乐活动所带来的经济发展的个人利益，而是具有特殊特定目标的收入。从企业所得税的基本原则来看，这些收入不应长期列为纳税计划的收入。如中央政府拨款的计算，非法收取并归类为财政处理的行政维护费，中央政府基金会等。免税所得是纳税人应税所得的首要组成部分，是指国家为了结束某些经济发展和社会政策，对特定时代特定项目获得的经济发展的个人利益给予税收优惠照顾，在必然的时代，有可能恢复纳税的收入计划。如符合条件的村民公司之间的债券利息收入、分红和亏损收入、在中国境内设立组织和公共场所的非居民公司从村民公司取得的分红和亏损收入、符合条件的非营利组织和慈善组织的收入等。